Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos

Y 0 flashcards y 5 preguntas más en el documento.

Texto del documento

APUNTES CONTABILIDAD II Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Barcelona AprenAI 2026-2027 Guía completa de asientos para Contabilidad II (ADE UB): inmovilizado, efectos comerciales, existencias, nóminas, divisa e Impuesto sobre Sociedades.

APREN.AI Índice 1 Operaciones comerciales con proveedores y clientes Tratamiento contable de compras y proveedores Tratamiento de ventas y gestión de clientes Deterioro de créditos comerciales e insolvencias 2 Gestión financiera, efectos comerciales y activos de renta fija Efectos comerciales en gestión de cobro y al descuento Valores representativos de deuda 3 Inmovilizado material, intangible y arrendamientos Adquisición y gastos de desmantelamiento Amortización, permutas y corrección de valor Arrendamientos, intangibles y fondo de comercio 4 Existencias, regularización de inventario y moneda extranjera Regularización de existencias y correcciones por deterioro Operaciones en moneda extranjera 5 Nóminas, periodificación, subvenciones, patrimonio y liquidación fiscal Contabilización de personal y pagas extraordinarias Periodificación, fianzas y subvenciones Operaciones societarias y distribución del resultado Liquidación del IVA y cálculo del Impuesto sobre Sociedades 6 Formulario Operaciones comerciales, existencias y créditos Efectos mercantiles y activos de deuda Inmovilizado material, intangible y arrendamientos Nóminas, operaciones societarias e impuestos Errores típicos de examen Soluciones de las preguntas de repaso Estos apuntes pueden contener errores u omisiones.

Son un material de apoyo y no sustituyen al temario oficial ni al profesorado: contrasta la información importante. Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 1 1 Operaciones comerciales con proveedores y clientes AL ACABAR SABRÁS Diferenciar y registrar el devengo del IVA en anticipos, facturas pendientes y descuentos. Efectuar los asientos vinculados a la entrega o retención de envases con facultad de devolución. Reconocer el proceso íntegro de dotación, cobro parcial y baja definitiva por insolvencias comerciales. PIÉNSALO ANTES DE LEER 1 ¿Por qué un descuento concedido después de facturar altera el saldo de IVA ya devengado?

Tratamiento contable de compras y proveedores Las transacciones con suministradores de mercancías implican diversas fases que van desde la entrega previa de fondos hasta la liquidación formal con o sin efectos de pago. Cada hecho económico genera un asiento específico que asegura el correcto registro del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y de los saldos pendientes. Cuando la entidad entrega un dinero previo a una compra formal, se reconoce un anticipo a proveedores junto a su IVA soportado deducible: Debe Cuenta Haber 1.000 (407) Anticipos a proveedores 210 (472) HP.

IVA soportado (400) Proveedores 1.210 Posteriormente, al materializarse la salida de fondos para liquidar el anticipo pactado: Debe Cuenta Haber 1.210 (400) Proveedores (572) Bancos, c/c 1.210 Si la empresa recibe mercancías pero todavía no dispone de la factura correspondiente, no es posible imputar cuota tributaria alguna de IVA repercutido o soportado por carecer de soporte legal: Debe Cuenta Haber 5.000 (600) Compra de mercaderías (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar 5.000 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 2 Al llegar la factura definitiva, si concurre un descuento comercial y la compensación del anticipo previo, el IVA repercute exclusivamente sobre la base resultante de minorar los descuentos e importes ya facturados con anterioridad.

El descuento reduce directamente la partida del gasto o bien se abona a la cuenta de compra: Debe Cuenta Haber 5.000 (4009) Proveedores, facturas pendientes de recibir o formalizar 798 (472) HP. IVA soportado (407) Anticipos a proveedores 1.000 (600) Compra de mercaderías 200 (400) Proveedores 4.598 ERROR FRECUENTE Al contabilizar facturas con anticipos previos o descuentos, calcular el IVA sobre el total bruto de la compra es incorrecto. La base imponible sobre la cual se calcula el tipo impositivo del IVA exige restar el descuento y el anticipo previamente gravado.

En el caso de formalizar la deuda pendiente mediante un pagaré u otro documento de giro comercial, se traslada el pasivo ordinario hacia la partida de efectos comerciales: Debe Cuenta Haber 4.598 (400) Proveedores (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar 4.598 Llegado el vencimiento convenido, el pago definitivo extingue la obligación contraída frente a la entidad bancaria: Debe Cuenta Haber 4.598 (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar (572) Bancos, c/c 4.598 Respecto a los embalajes y recipientes devueltos a los suministradores, su registro inicial opera como un menor saldo deudor/acreedor en la factura.

Si se procede a su restitución física, se neutraliza la cuenta compensatoria. En cambio, si la sociedad decide quedárselos en propiedad definitiva, la partida se reclasifica hacia la cuenta de gasto por compras de otros aprovisionamientos. COMPRUEBA 2 ¿Por qué la entrada de existencias sin factura formal no devenga IVA soportado en el momento de la entrega física? Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 3 Tratamiento de ventas y gestión de clientes Las ventas siguen una lógica simétrica respecto a las adquisiciones.

Cuando un cliente entrega fondos previos, se devenga de inmediato el IVA correspondiente a la entrega monetaria: Debe Cuenta Haber 1.210 (430) Clientes (438) Anticipos de clientes 1.000 (477) HP.

IVA repercutido 210 Posteriormente, el abono bancario hace efectivo el cobro: Debe Cuenta Haber 1.210 (572) Bancos, c/c (430) Clientes 1.210 Si la empresa suministra el género pero la factura se remitirá más adelante, se registra el ingreso por ventas junto a la cuenta de activos por facturar (o deudores con otros ingresos de gestión si corresponde al tráfico accesorio): Debe Cuenta Haber 8.000 (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar (700) Venta de mercaderías 8.000 Al expedirse formalmente la factura, se liquida el anticipo, se da de baja la cuenta transitoria y se devenga el IVA repercutido definitivo sobre el neto imponible: Debe Cuenta Haber 1.000 (438) Anticipos de clientes 8.470 (430) Clientes (4309) Clientes, facturas pendientes de formalizar 8.000 (477) HP.

IVA repercutido 1.470 Los gastos accesorios facturados por terceros vinculados a la distribución (tales como el flete del transporte de las ventas previas) constituyen servicios exteriores propios que devengan su respectivo impuesto deducible frente al acreedor de servicios: Debe Cuenta Haber 300 (624) Transportes Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 4 Debe Cuenta Haber 63 (472) HP.

IVA soportado (410) Acreedores por prestaciones de servicios 363 Si el comprador paga mediante tarjeta bancaria de crédito, el derecho a cobrar se registra en una cuenta específica de cobro pendiente antes de su liquidación en cuenta corriente: Debe Cuenta Haber 2.420 (431) Clientes en tarjetas de crédito (700) Venta de mercaderías 2.000 (477) HP. IVA repercutido 420 Por su parte, los envases con facultad de devolución minoran transitoriamente el derecho frente al cliente; si este opta por retenerlos para sí, se convierten en venta firme imputada a la cuenta de ventas de envases y embalajes.

Deterioro de créditos comerciales e insolvencias Cuando un cliente entra en situación de concurso de acreedores o concurren circunstancias de insolvencia razonable, el principio de prudencia contable obliga a reclasificar el saldo a dudoso cobro y provisionar íntegramente el riesgo de fallido por el valor total de la deuda: Debe Cuenta Haber 6.000 (436) Clientes de dudoso cobro (430) Clientes 6.000 Debe Cuenta Haber 6.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 6.000 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 5 PROCESO Secuencia contable ante la insolvencia de un cliente Si a la liquidación final de la deuda solo se recupera una parte del crédito en cuenta bancaria y el resto resulta definitivamente irrecuperable, se imputa la pérdida definitiva y simultáneamente se cancela la corrección valorativa previamente estimada, reconociendo la reversión: Debe Cuenta Haber 2.000 (572) Bancos, c/c 4.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables (436) Clientes de dudoso cobro 6.000 Debe Cuenta Haber 6.000 (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 6.000 COMPRUEBA 3 Al declararse incobrable una deuda que ya estaba deteriorada al cien por cien, ¿por qué es preciso abonar la reversión del deterioro en el grupo 7?

Aparición de insolvencia El cliente incurre en concurso o impago prolongado 1 Reclasificación contable Traspaso de saldo a clientes de dudoso cobro 2 Estimación del deterioro Carga a pérdidas por deterioro abonando la cuenta correctora 3 Resolución definitiva Cobro parcial en banco y registro de incobrable definitivo 4 Reversión correctora Cancelación del deterioro previo abonando reversión 5 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 6 IDEAS CLAVE Los anticipos exigen el devengo inmediato del IVA tanto en compras como en ventas. Si entran o salen mercancías sin soporte de factura, el registro transitorio omite el cómputo del impuesto indirecto.

Los descuentos posteriores a la factura modifican la base imponible y exigen rectificar la cuota repercutida o soportada. El deterioro de créditos comerciales requiere reclasificar la partida a dudoso cobro y dotar la estimación por prudencia. La declaración formal de fallido extingue el saldo insoluto en la cuenta 650 y revierte la provisión acumulada en la cuenta 794. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 4. ¿De qué manera incide un anticipo previo en la factura final de compraventa? 5. ¿Qué apunte complementario debe acompañar a la reclasificación de un cliente en concurso a dudoso cobro? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 6.

¿Cómo se contabiliza la recepción de existencias sin factura del proveedor? 7. ¿A qué cuenta se abonan los envases cuando el cliente decide no devolverlos y conservarlos? 8. ¿Qué asiento anula el saldo de deterioro cuando un crédito resulta definitivamente fallido?

Factura diferida con IVA soportado pendiente a) Gasto en compras con IVA soportado b) Gasto en compras contra proveedores sin liquidar IVA c) Anticipo comercial contra tesorería directa d) Pérdidas de créditos incobrables a) Gastos extraordinarios de gestión comercial b) Venta de envases y embalajes c) Deterioro de existencias finales d) Carga a deterioro contra abono a reversión a) Cargo a pérdidas de créditos comerciales incobrables b) Carga a tesorería contra dudoso cobro c) Abono a proveedores por operaciones comerciales d) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 7 9. ¿Qué base sirve para calcular el IVA si hay compra de 1.000 con descuento de 100 y anticipo de 200?

2 Gestión financiera, efectos comerciales y activos de renta fija AL ACABAR SABRÁS Diferenciar contablemente la gestión de cobro del descuento comercial de pagarés. Reflejar los gastos bancarios e intereses derivados de la negociación de efectos. Calcular e imputar el cupón corrido y las plusvalías/minusvalías en activos de renta fija. PIÉNSALO ANTES DE LEER 10 ¿Por qué un pagaré descontado sigue figurando en el balance de la empresa aunque el dinero ya esté en la cuenta? Efectos comerciales en gestión de cobro y al descuento La negociación de efectos mercantiles permite transformar los créditos en liquidez antes de su vencimiento legal o delegar la cobranza a las entidades de crédito.

Ambas vías siguen circuitos contables netamente separados. En la gestión de cobro, el banco actúa como mero comisionista de cobranza sin anticipar el importe.

La reclasificación inicial no altera el activo circulante global: Debe Cuenta Haber 3.000 (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro (4310) Efectos comerciales en cartera 3.000 Al llegar el plazo convenido se presentan dos alternativas: 1.000 unidades de cuenta a) 700 unidades de cuenta b) 800 unidades de cuenta c) 900 unidades de cuenta d) El librado atiende el pago: Se recibe el líquido en la cuenta bancaria cancelando el efecto: Debe Cuenta Haber 3.000 (572) Bancos, c/c (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 3.000 1 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 8 PARA RECORDARLO Si los gastos cobrados por la entidad bancaria llevan IVA, se reconocen en la cuenta de servicios bancarios y similares (626); si están exentos de tributación por naturaleza estrictamente financiera, se canalizan a través de otros gastos financieros (669).

Por otro lado, en la modalidad de descuento de efectos, la entidad de crédito anticipa el dinero deduciendo intereses.

Esta transacción genera una deuda financiera hasta que el obligado principal atienda el pago: Debe Cuenta Haber 5.000 (4311) Efectos comerciales descontados (4310) Efectos comerciales en cartera 5.000 Debe Cuenta Haber 4.850 (572) Bancos, c/c 150 (665) Intereses por descuento de efectos (5208) Deudas por efectos descontados 5.000 Si el librado paga al vencimiento, desaparece la responsabilidad subsidiaria con el banco: Debe Cuenta Haber 5.000 (5208) Deudas por efectos descontados (4311) Efectos comerciales descontados 5.000 En caso de impago por parte del librado, la entidad bancaria adeuda el nominal íntegro más los gastos devueltos, reabriendo el derecho de cobro como impagado frente al deudor original: Debe Cuenta Haber 5.000 (4315) Efectos comerciales impagados El efecto resulta impagado: Se traslada a impagados y se asume la comisión financiera por devolución bancaria: Debe Cuenta Haber 3.000 (4315) Efectos comerciales impagados 40 (669) Otros gastos financieros (4312) Efectos comerciales en gestión de cobro 3.000 (572) Bancos, c/c 40 2 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 9 Debe Cuenta Haber 5.000 (5208) Deudas por efectos descontados 50 (669) Otros gastos financieros (4311) Efectos comerciales descontados 5.000 (572) Bancos, c/c 5.050 COMPRUEBA 11 ¿Por qué el descuento de pagarés no permite eliminar de balance el derecho contra el cliente en el instante del cobro anticipado?

Valores representativos de deuda La adquisición de activos financieros de renta fija requiere diferenciar el principal adquirido de los intereses explícitos devengados pendientes de cobro (el cupón corrido) transcurridos desde el último cobro periódico. DEFINICIÓN El cupón corrido es la porción devengada del interés entre la última fecha de liquidación del cupón y la fecha de compraventa del título. Se calcula mediante la fórmula , donde VN es el valor nominal, el tipo nominal y los meses transcurridos.

Debe Cuenta Haber 10.000 (540) Valores representativos de deuda a corto plazo 300 (548) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (572) Bancos, c/c 10.300 Al devengarse y cobrarse el cupón periódico completo, se cancela el importe transitorio previo, reconociendo el rendimiento neto obtenido junto con la retención tributaria que practica la entidad pagadora: Debe Cuenta Haber 486 (572) Bancos, c/c 114 (473) HP.

Retenciones y pagos a cuenta (548) Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas 300 (761) Ingresos de valores representativos de deuda 300 Inter s devengado = e ˊ VN × i × 12 x i x Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 10 A fecha de cierre del ejercicio contable, la actualización por valoración a valor razonable imputa los aumentos a ingresos de la cartera o las pérdidas directas a resultados: Debe Cuenta Haber 800 (540) Valores representativos de deuda a corto plazo (763) Beneficios en valores representativos de deuda 800 Si la cotización disminuye respecto a su coste contable registrado, se imputa la corrección por la variación negativa: Debe Cuenta Haber 400 (663) Pérdidas en valores representativos de deuda (540) Valores representativos de deuda a corto plazo 400 ESQUEMA Modalidades de negociación de efectos mercantiles IDEAS CLAVE La gestión de cobro no anticipa fondos ni crea un pasivo bancario.

El descuento comercial genera una deuda con la entidad financiera hasta el buen fin del efecto. Los impagos de pagarés conllevan gastos financieros bancarios y la reclasificación a efectos impagados. La compra de renta fija exige aislar el cupón corrido devengado para no registrarlo erróneamente como mayor valor de cartera. El ajuste a cierre de los activos representativos de deuda se imputa directamente contra el resultado del periodo.

Gestión de cobro Servicio de comisión bancaria sin anticipo Buen fin (cobrado) Abono bancario neto del efecto Impago del efecto Efectos impagados con cargo de gastos Descuento comercial Financiación bancaria con responsabilidad subsidiaria Cancelación por pago Extinción de deuda con el banco Reclamación por impago Adeudo total en cuenta corriente más gastos Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 11 COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 12. ¿En qué se distingue el asiento de concesión en la gestión de cobro respecto al descuento de pagarés? 13. ¿Qué recoge la cuenta 548 en la fecha de liquidación de un bono adquirido entre cupones? Test Rodea la respuesta correcta.

Las soluciones están al final. 14. ¿Qué cuenta de pasivo refleja el compromiso en un descuento de pagarés? 15. ¿Cómo se clasifican las comisiones bancarias exentas de IVA por pagarés impagados? 16. ¿Qué representa la cuenta (548) en la compra de un título de deuda? 17. ¿Dónde se anota la revalorización de un valor representativo de deuda? 3 Inmovilizado material, intangible y arrendamientos AL ACABAR SABRÁS Determinar el valor de alta del inmovilizado integrando gastos de acondicionamiento y provisión de desmantelamiento. Calcular la amortización periódica y resolver la baja contable registrando plusvalías o quebrantos.

Tratar de manera diferencial las permutas comerciales y no comerciales, así como los alquileres financieros.

Acreedores por prestaciones de servicios a) Préstamos bancarios a largo plazo b) Deudas por efectos descontados c) Proveedores, efectos comerciales a pagar d) Servicios bancarios y similares a) Intereses por descuento de efectos b) Otros gastos financieros c) Pérdidas de créditos incobrables d) Un ingreso diferido del ejercicio a) El dividendo pasivo pendiente de abono b) Un pasivo corriente frente al emisor c) El interés devengado no vencido pagado al comprar d) En el haber como ingreso financiero a) En el debe como pérdida reversible b) En el patrimonio como reserva legal c) En el activo disminuyendo bancos d) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 12 PIÉNSALO ANTES DE LEER 18 ¿Por qué el desmantelamiento futuro incrementa el valor inicial de una máquina si todavía no se ha pagado a nadie?

Adquisición y gastos de desmantelamiento El precio de adquisición del inmovilizado material abarca todos los gastos adicionales hasta su puesta en servicio. Asimismo, comprende el valor actual de las obligaciones asumidas por el futuro desmantelamiento o retiro del activo, registrando una provisión de pasivo a largo plazo estimada por matemática financiera: Debe Cuenta Haber 25.000 (213) Maquinaria 4.620 (472) HP. IVA soportado (572) Bancos, c/c 26.620 (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación 3.000 Amortización, permutas y corrección de valor La base amortizable se obtiene detrayendo el valor residual ( ) del valor inicial de adquisición ( ).

Su cálculo lineal anual viene definido por: La dotación ordinaria del periodo se refleja anualmente cargando a cuentas del grupo 6 y abonando a la amortización acumulada: Debe Cuenta Haber 2.200 (681) Amortización del inmovilizado material (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 2.200 Cuando un activo se enajena a terceros, antes de registrar la venta es obligatorio dotar la amortización proporcional del ejercicio en curso.

El resultado económico de la venta surge al comparar el importe neto obtenido con el Valor Neto Contable (VNC), definido como la resta entre el precio del bien y su amortización acumulada: Debe Cuenta Haber 8.000 (281) Amortización acumulada de maquinaria V r V 0 A = V 0 V r (Base amortizable) a = i = n A n V V 0 r (Cuota anual) VNC = Valor inicial Amortizaci n acumulada o ˊ Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 13 Debe Cuenta Haber 14.520 (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado (213) Maquinaria 20.000 (477) HP.

IVA repercutido 2.520 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 0 En el supuesto de que el precio de venta resulte inferior al VNC, la diferencia se carga en la cuenta 671 como pérdidas procedentes del inmovilizado. ERROR FRECUENTE Ante un error previo de cálculo de amortizaciones de ejercicios cerrados, el ajuste no va a pérdidas y ganancias sino con cargo o abono a la cuenta (113) Reservas voluntarias por cambio retroactivo. Si en cambio se trata de un nuevo cálculo por un cambio de estimación sobrevenida, el ajuste es estrictamente prospectivo: no se toca el pasado y solo se modifican las cuotas de ejercicios venideros.

En las permutas de inmovilizado, la normativa distingue dos categorías esenciales: Permuta comercial: Los bienes intercambiados difieren en naturaleza o flujos de efectivo. Se admite el reconocimiento explícito de beneficios o pérdidas en la cuenta de resultados. Permuta no comercial: Los elementos intercambiados son homogéneos. Bajo este esquema, nunca se pueden reconocer beneficios; solo pérdidas en caso de deterioro manifiesto.

Debe Cuenta Haber 5.000 (281) Amortización acumulada del inmovilizado material 11.000 (213) Maquinaria recibida (213) Maquinaria entregada 15.000 (572) Bancos, c/c 500 (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material 500 COMPRUEBA 19 ¿Cómo se contabiliza la corrección de una cuota de amortización infravalorada por error en el ejercicio anterior? Arrendamientos, intangibles y fondo de comercio La calificación jurídica y contable del arrendamiento define su registro: Arrendamiento operativo: Si existen dudas sobre la ejecución de la opción de compra, se imputa directamente como gasto ordinario del periodo corriente (cuenta 621) con su IVA soportado.

Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 14 Arrendamiento financiero: Cuando no existen dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra, se da de alta el bien en el activo inmovilizado cargando la deuda total a corto y largo plazo con los acreedores correspondientes.

Debe Cuenta Haber 18.000 (218) Elementos de transporte (524) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 4.500 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 13.500 Respecto al inmovilizado intangible, los gastos invertidos en investigación y desarrollo se imputan en primer lugar al grupo 6; si cumplen los requisitos normativos para su activación, se incorporan al activo compensando el coste con la partida 730: Debe Cuenta Haber 4.000 (201) Desarrollo (730) Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 4.000 En adquisiciones de negocios completos, el fondo de comercio representa el exceso entre la contraprestación entregada y el valor razonable neto de los activos y pasivos asumidos: Debe Cuenta Haber 50.000 (28X/2XX) Conjunto de activos de la empresa 10.000 (204) Fondo de comercio (4XX/5XX) Conjunto de pasivos asumidos 20.000 (572) Bancos, c/c 40.000 PROCESO Secuencia contable para la venta de inmovilizado 1 Amortiza ción intermedia Dotación del gasto desde enero hasta la enajenación 2 Determi nación del VNC Coste inicial menos amortización total acumulada 3 Liquida ción y baja Eliminación del activo y de su amortización acumulada 4 Resultado en balance Reconocimiento de plusvalía (771) o pér dida (671) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 15 IDEAS CLAVE El desmantelamiento futuro se incluye como mayor coste del activo material contra una provisión a largo plazo.

Antes de dar de baja un activo vendido, debe dotarse la amortización proporcional hasta el instante exacto de enajenación. Los errores en dotaciones previas alteran las reservas voluntarias; las nuevas estimaciones operan de modo prospectivo. En permutas comerciales cabe reconocer ganancias netas; en permutas no comerciales nunca se reconocen beneficios. El fondo de comercio emerge por la diferencia positiva entre el desembolso efectuado y los activos netos integrados. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 20. ¿En qué circunstancias se cataloga un contrato de alquiler bajo el esquema de arrendamiento financiero? 21.

¿Cómo se equilibra contablemente la activación de gastos por proyectos de desarrollo? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 22. ¿Qué cuenta recibe el ajuste de una amortización omitida de años anteriores por error? 23. ¿Se pueden computar beneficios en una permuta de inmovilizado de carácter no comercial? 24. ¿Cómo se incorpora el coste estimado de desmantelamiento en una máquina? Reservas voluntarias a) Pérdidas procedentes del inmovilizado b) Dotación a la amortización del ejercicio c) HP.

Deudora por devoluciones impositivas d) Solo si la dirección técnica lo autoriza a) Sí, siempre que medie factura con IVA b) Sí, si superan el valor contable neto c) No, en las permutas no comerciales nunca se reconocen d) Como crédito diferido pendiente de formalización a) Como menor importe del capital social suscrito b) Como gasto corriente directo del ejercicio inicial c) Como mayor valor de entrada contra una provisión d) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 16 25. ¿Cómo se determina el importe monetario del fondo de comercio en una absorción?

4 Existencias, regularización de inventario y moneda extranjera AL ACABAR SABRÁS Efectuar la baja y el alta de inventarios mediante la cuenta de variación de existencias. Gestionar de forma encadenada la cancelación y constitución de deterioros de almacén. Clasificar partidas monetarias y no monetarias en divisa aplicando el régimen contable correspondiente. PIÉNSALO ANTES DE LEER 26 ¿Por qué no se suman simplemente los deterioros de existencias año tras año como se hace con la amortización?

Regularización de existencias y correcciones por deterioro Al término de cada periodo contable a 31 de diciembre, la empresa debe dar de baja el inventario inicial anotado en balance y dar de alta las unidades físicas finales obtenidas tras el recuento.

Debe Cuenta Haber 3.000 (610) Variación de existencias de mercaderías (300) Mercaderías 3.000 Debe Cuenta Haber 40.000 (300) Mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías 40.000 Cuando el Valor Neto Realizable (VNR) de las existencias resulte inferior a su precio de adquisición inicial, se dota una pérdida reversible por la diferencia: Base imponible íntegra del impuesto sobre sociedades a) Suma del capital social inicial y reservas legales b) Precio de venta de las participaciones en bolsa c) Importe total desembolsado menos los activos netos identificables d) Deterioro = Precio de coste VNR = 40.000 39.000 = 1.000 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 17 Debe Cuenta Haber 1.000 (693) Pérdidas por deterioro de existencias (390) Deterioro de valor de las mercaderías 1.000 ERROR FRECUENTE Al cerrar el año posterior nunca se debe registrar la diferencia neta de deterioro directamente sin cancelar el saldo acumulado anterior.

Si existía una provisión previa (por ejemplo, 1.000 €) y el deterioro actual asciende a 5.000 €, primero se cancela íntegramente la provisión vieja (1.000 €) en la cuenta 793 y después se registra la totalidad de la nueva (5.000 €). De omitirse este paso, el balance duplicaría artificialmente las coberturas (mostrando 6.000 € en vez de 5.000 €).

Para ilustrar esta regularización completa de fin de ejercicio: Debe Cuenta Haber 40.000 (610) Variación de existencias de mercaderías (300) Mercaderías 40.000 Debe Cuenta Haber 1.000 (390) Deterioro de valor de las mercaderías (793) Reversión del deterioro de existencias 1.000 Debe Cuenta Haber 125.000 (300) Mercaderías (610) Variación de existencias de mercaderías 125.000 Debe Cuenta Haber 5.000 (693) Pérdidas por deterioro de existencias (390) Deterioro de valor de las mercaderías 5.000 COMPRUEBA 27 ¿Qué consecuencias acarrea no anular el deterioro de mercaderías del año precedente en la regularización anual?

Operaciones en moneda extranjera La contabilidad exige catalogar las partidas denominadas en divisa extranjera en dos categorías: Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 18 Partidas monetarias: Comprende créditos, deudas y tesorería líquida. Se valoran al tipo de cambio de cierre. Las fluctuaciones en su tipo de cambio se imputan directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias como diferencias positivas (cuenta 768) o diferencias negativas (cuenta 668). Partidas no monetarias: Abarca existencias e inmovilizados. Se valoran al tipo de cambio histórico del momento de adquisición.

A 31 de diciembre, cualquier caída en su valor derivada de la depreciación de la divisa se registra contablemente como un deterioro de valor.

En el caso de una venta monetaria a crédito, el reconocimiento inicial anota el crédito comercial en divisa: Debe Cuenta Haber 10.000 (4304) Clientes, moneda extranjera (700) Venta de mercaderías 10.000 Si al proceder al cobro la divisa se revaloriza frente al euro, la plusvalía se registra en resultados financieros: Debe Cuenta Haber 10.500 (572) Bancos, c/c (4304) Clientes, moneda extranjera 10.000 (768) Diferencias positivas de cambio 500 Por contra, si el tipo de cambio se deprecia, la pérdida se reconoce en el debe: Debe Cuenta Haber 9.400 (572) Bancos, c/c 600 (668) Diferencias negativas de cambio (4304) Clientes, moneda extranjera 10.000 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 19 CICLO Ciclo anual de regularización de existencias 1.

Baja existencias iniciales: Abono a mercaderías cargando a variación de existencias 2. Reversión deterioro previo: Cancelación íntegra de la provisión del año anterior 3. Alta existencias finales: Carga a mercaderías según inventario abonando a variación 4. Dotación nuevo deterioro: Registro de la depreciación si el coste supera al VNR IDEAS CLAVE A 31 de diciembre se cancelan las existencias iniciales y se incorporan las finales mediante variación de existencias. El ajuste por deterioro de inventarios requiere dar de baja la provisión anterior antes de crear la nueva. Las partidas monetarias en moneda foránea se actualizan al tipo de cierre contra pérdidas y ganancias directas.

Las partidas no monetarias mantienen su coste de cambio histórico, reconociendo pérdidas cambiarias vía deterioro. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 28. ¿Dónde se reflejan las pérdidas de cotización en elementos no monetarios adquiridos en el extranjero? 29. ¿Cómo se equilibra el saldo de existencias si el recuento final arrojase idéntico valor al inventario inicial? 1 Baja existencias iniciales 2 Reversión deterioro previo 3 Alta existencias finales 4 Dotación nuevo deterioro Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 20 Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 30. ¿Qué asiento da de baja las existencias iniciales de mercaderías a fin de ejercicio? 31.

¿Cómo se tratan las diferencias de cambio en clientes en moneda extranjera al cierre? 32. ¿Por qué se revierte la provisión por deterioro de existencias del año previo? 33. ¿A qué tipo de cambio permanecen registradas las existencias no monetarias compradas en divisas? 5 Nóminas, periodificación, subvenciones, patrimonio y liquidación fiscal AL ACABAR SABRÁS Registrar el devengo mensual de nóminas, cotizaciones sociales y retenciones de IRPF. Aplicar el principio de devengo en la periodificación de pólizas y retención de fianzas. Calcular la distribución formal del beneficio y liquidar el Impuesto sobre Sociedades.

PIÉNSALO ANTES DE LEER 34 ¿Por qué un gasto satisfecho por completo en diciembre puede obligar a imputar parte de su importe en el balance y no en pérdidas y ganancias?

Cargo a deterioro contra abono a reversión a) Cargo a mercaderías con abono a ventas b) Abono a bancos con cargo a compras de mercaderías c) Abono a mercaderías con cargo a variación de existencias d) Se llevan a reservas voluntarias a) Se dejan inalteradas hasta la fecha de cobro definitivo b) Se cancelan contra el capital social suscrito c) Se imputan a diferencias positivas o negativas en pérdidas y ganancias d) Para liquidar el IVA asociado al stock almacenado a) Porque la legislación prohíbe mantener saldos en el subgrupo 39 b) Para no duplicar el gasto acumulado con el nuevo cálculo de cierre c) Porque las mercaderías siempre se revalorizan en balance d) Al tipo oficial fijado a 31 de diciembre a) Al tipo de cambio histórico de la adquisición b) Al tipo medio del último trimestre fiscal c) Al tipo de cambio estimado de liquidación comercial d) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 21 Contabilización de personal y pagas extraordinarias La retribución salarial implica devengos contractuales y retenciones de carácter social y tributario.

La relación entre salario bruto y sueldo neto ( ) se modeliza mediante: En el devengo ordinario mensual, la sociedad soporta el sueldo bruto y la aportación patronal a la Seguridad Social, reteniendo la cuota obrera y el IRPF correspondiente: Debe Cuenta Haber 14.000 (640) Sueldos y salarios (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 900 (4751) HP.

Acreedora por retenciones practicadas 2.100 (572) Bancos, c/c 10.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago 1.000 Asimismo, la cuota de cotización patronal a cargo de la mercantil se contabiliza de forma simultánea: Debe Cuenta Haber 4.200 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa (476) Organismos de la Seguridad Social acreedores 4.200 Si un empleado solicita previamente un adelanto de sus honorarios de nómina: Debe Cuenta Haber 500 (460) Anticipos de remuneraciones (572) Bancos, c/c 500 ERROR FRECUENTE Las pagas extraordinarias se devengan mensualmente a lo largo del año y no únicamente en junio y diciembre.

Cada mes se debe dotar contablemente la proporción mensual correspondiente ( ) con abono a remuneraciones pendientes de pago. Debe Cuenta Haber 2.333 (640) Sueldos y salarios (465) Remuneraciones pendientes de pago 2.333 En los meses de pago efectivo de las pagas extras (junio y diciembre), se cancela la deuda acumulada practicando la retención de IRPF y abonando el líquido restante: SN SN = SB (SB × t ) ss (SB × t ) irpf 2 × Sueldo bruto/12 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 22 Debe Cuenta Haber 14.000 (465) Remuneraciones pendientes de pago (4751) HP.

Acreedora por retenciones practicadas 2.800 (572) Bancos, c/c 11.200 Periodificación, fianzas y subvenciones El principio de devengo exige imputar los gastos e ingresos en el periodo en que ocurran efectivamente.

Si se contrata una póliza de seguro por cobertura anual que abarca dos ejercicios sucesivos: Debe Cuenta Haber 600 (625) Primas de seguros 600 (480) Gastos anticipados (572) Bancos, c/c 1.200 Al comenzar el nuevo ejercicio, el importe transitorio anticipado se traslada a la cuenta de gastos del ejercicio correspondiente: Debe Cuenta Haber 600 (625) Primas de seguros (480) Gastos anticipados 600 Respecto a las garantías contractuales por alquiler, cuando la empresa deposita una fianza se computa un activo financiero: Debe Cuenta Haber 1.000 (621) Arrendamientos y cánones 210 (472) HP.

IVA soportado 2.000 (260) Fianzas constituidas a largo plazo (572) Bancos, c/c 3.210 En el último año, la fianza se reclasifica a corto plazo (cuenta 565). Si el arrendador se apropia de la garantía por incumplimientos o deterioros ocasionados, la sociedad cancela el derecho imputándolo a otras pérdidas en gestión corriente (cuenta 659). En cambio, si es la propia entidad la que actúa como propietaria arrendadora y retiene la fianza recibida (cuenta 566) por desperfectos del inquilino, el importe se reconoce como ingresos por servicios diversos (cuenta 759).

En el ámbito de las ayudas oficiales recibidas: Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 23 Subvenciones a la explotación: Cubren gastos de funcionamiento corriente y se reconocen directamente en resultados como ingresos del ejercicio (cuenta 740). Subvenciones de capital: Destinadas a la estructura fija productiva. Se imputan transitoriamente al patrimonio neto (cuenta 130) y se trasladan a resultados paralelamente a la amortización de los activos subvencionados. Debe Cuenta Haber 15.000 (4708) HP. Deudora por subvenciones concedidas (130) Subvenciones oficiales de capital 15.000 Debe Cuenta Haber 15.000 (572) Bancos, c/c (4708) HP.

Deudora por subvenciones concedidas 15.000 COMPRUEBA 35 ¿En qué asiento se materializa la pérdida de una fianza entregada al dueño de un local por roturas imputables al arrendatario?

Operaciones societarias y distribución del resultado La constitución de capital y la emisión de acciones incorporan fases sucesivas: Debe Cuenta Haber 20.000 (572) Bancos, c/c 10.000 (216) Mobiliario 30.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos (100) Capital social 50.000 (110) Prima de emisión 10.000 Cuando los órganos de administración reclaman a los suscriptores los importes pendientes, estos pasan a la cuenta 558: Debe Cuenta Haber 30.000 (558) Socios por desembolsos exigidos (103) Socios por desembolsos no exigidos 30.000 Posteriormente, el abono en cuenta bancaria cancela el crédito exigido frente a los partícipes: Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 24 Debe Cuenta Haber 30.000 (572) Bancos, c/c (558) Socios por desembolsos exigidos 30.000 Al término del ejercicio, si la entidad ha generado beneficios, se procede al reparto del resultado atendiendo a los límites legales establecidos: Debe Cuenta Haber 10.000 (129) Resultado del ejercicio (112) Reserva legal 1.000 (526) Dividendo activo a pagar 6.000 (113) Reservas voluntarias 3.000 PARA RECORDARLO La reserva legal exige dotar obligatoriamente el 10 % del resultado anual positivo hasta que su saldo acumulado alcance el 20 % del capital social.

El dividendo activo acordado se abona a corto plazo en favor de los socios y el remanente se destina a reservas voluntarias. Liquidación del IVA y cálculo del Impuesto sobre Sociedades La liquidación trimestral del IVA consiste en compensar el saldo de cuotas devengadas frente al acumulado en deducciones soportadas: Debe Cuenta Haber 7.000 (477) HP. IVA repercutido (472) HP. IVA soportado 5.500 (4750) HP. Acreedora por IVA 1.500 Si el IVA deducible soportado superase al devengado repercutido, la diferencia se cargaría en la cuenta (4700) HP. Deudora por IVA.

Para calcular la liquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS) se parte del resultado contable y se aplican las correcciones oportunas: Base Imponible: Se toma el resultado contable antes de tributos, se incorporan los ajustes extracontables (sumando gastos no deducibles como sanciones) y se minoran las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores (con el límite temporal de hasta 18 años). 1 Cuota íntegra: Se multiplica la base imponible por el gravamen impositivo aplicable. 2 Cuota líquida: Se restan las deducciones fiscales de la cuota íntegra previa. Representa el coste efectivo del ejercicio por el beneficio económico devengado.

3 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 25 Debe Cuenta Haber 3.000 (6300) Impuesto corriente (473) HP. Retenciones y pagos a cuenta 1.200 (4752) HP. Acreedora por impuesto sobre sociedades 1.800 Por último, si emergen diferencias temporarias deducibles que darán derecho a deducciones en años venideros, se reconoce un crédito tributario: Debe Cuenta Haber 500 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles (6301) Impuesto diferido 500 PROCESO Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades Cuota diferencial: Se deduce de la cuota líquida el montante de retenciones y pagos fraccionados satisfechos con antelación (cuenta 473).

Si resulta positiva, se adeuda a la Hacienda Pública; si resulta negativa, la Agencia Tributaria mantendrá un crédito con la mercantil. 4 Resultado contable Beneficio o quebranto antes de computar tributos 1 Base imponible Ajustes extracontables y compensación de bases negativas 2 Cuota íntegra Aplicación del tipo de gravamen impositivo sobre la base 3 Cuota líquida Deducción de bonificaciones aplicables en el año 4 Cuota diferencial Minoración de retenciones y pagos a cuenta previos 5 Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 26 IDEAS CLAVE El sueldo bruto y la aportación patronal componen el coste laboral de la empresa frente a retenciones de Seguridad Social e IRPF.

Las pagas extras se devengan mensualmente con independencia de su abono en junio y diciembre. La periodificación traslada a gastos anticipados consumos devengados en el ejercicio posterior. La dotación a reserva legal requiere el 10 % del beneficio anual hasta cubrir el 20 % del capital suscrito. La cuota diferencial del impuesto sobre beneficios descuenta las retenciones y anticipos realizados a cuenta. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 36. ¿Por qué es obligatorio registrar gastos de pagas extras en un mes donde los trabajadores solo perciben su nómina base ordinaria? 37.

¿Qué asiento procede cuando las deducciones y pagos a cuenta del ejercicio superan a la cuota líquida del impuesto societario? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 38. ¿Hasta qué límite legal es obligatorio dotar reservas legales? 39. ¿A qué cuenta se cargan las primas de seguros pagadas en 2018 que cubren el ejercicio 2019? 40. ¿Dónde se anota una fianza incautada al inquilino por desperfectos del inmueble arrendado? Hasta cubrir las pagas extraordinarias a) Hasta alcanzar el 20 % del capital social b) Hasta consumir todo el resultado acumulado c) Hasta que iguale la prima de emisión d) Gastos anticipados a) HP.

Deudora por devoluciones b) Otras pérdidas de gestión c) Remuneraciones pendientes de pago d) Abono en ingresos por servicios diversos a) Cargo a pérdidas por deterioro comercial b) Cargo en prima de emisión de acciones c) Abono a capital social de la entidad d) Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 27 41. ¿Cómo se obtiene la cuota diferencial en el cálculo del impuesto sobre beneficios?

6 Formulario Operaciones comerciales, existencias y créditos Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación Anticipo a proveedores Liquidación banco Factura definitiva (407) + (472) a (400) (400) a (572) (4009) + (472) a (407) + (600 dto.) + (400) Adquisición con pago previo y descuento en factura final Recepción/envío de mercancía sin factura (600) a (4009) [compras] / (4309) a (700) [ventas] Entrega física sin soporte documental de factura (sin IVA) Concurso e insolvencia comercial Cobro parcial y fallido Reclasificación: (436) a (430) y dotación: (694) a (490) Cobro y pérdida: (572) + (650) a (436) y reversión: (490) a (794) Cliente en insolvencia provisional y resolución firme de cobro parcial Regularización anual y deterioro de existencias a 31/12 Baja inicial: (610) a (300) Cancelación provisión previa: (390) a (793) Alta final: (300) a (610) Nueva dotación: (693) a (390) Cierre anual si : tipo impositivo aplicable (21 %) Descuentos comerciales o por pronto pago fuera de factura Efectos mercantiles y activos de deuda Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación Efectos en gestión de cobro Cobro / Impago Envío: (4312) a (4310) Buen fin: (572) a (4312) Impago: (4315) + (669) a (4312) + (572) Cobranza delegada al banco sin anticipo dinerario Descuento comercial de efectos Cobro / Impago Traspaso: (4311) a (4310) y anticipo: (572) + (665) a (5208) Buen fin: (5208) a (4311) Impago: (4315) + (5208) + (669) a (4311) + (572) Anticipo de liquidez con responsabilidad crediticia frente al banco Sumando los ajustes extracontables a la base imponible a) Multiplicando el resultado contable por el tipo nominal b) Restando a la cuota líquida las retenciones y pagos a cuenta c) Dividiendo el beneficio antes de impuestos entre el capital d) Coste > VNR Descuento neto = 1+t IVA Descuento total t IVA Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 28 Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación VN: valor nominal; : tipo nominal; : meses transcurridos Compra de valores de deuda entre liquidaciones de cupón ((548)) Ajuste a valor razonable de valores de deuda Plusvalía: (540) a (763) / Minusvalía: (663) a (540) Cierre del periodo contable a 31 de diciembre Inmovilizado material, intangible y arrendamientos Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación : valor inicial; : valor residual; : vida útil en años Cálculo lineal de la cuota de amortización ordinaria ((681) a (281)) VNC: valor neto contable en fecha de venta Determinación del beneficio ((771)) o pérdida ((671)) por enajenación Activación de desmantelamiento (21X) + (472) a (572) + (143) Alta de inmovilizado que exige retiro futuro estimado a valor actual Corrección por error de amortización pretérita Amortizado en exceso: (281) a (113) / En defecto: (113) a (281) Ajuste retroactivo de errores contables de ejercicios cerrados Permuta no comercial (281) + (21X recib.) + (671) a (21X entreg.) Intercambio homogéneo (prohibido registrar beneficios) Fondo de comercio en absorciones (2XX activos) + (204) a (4XX/5XX pasivos) + (572) Exceso del coste satisfecho sobre el valor razonable de activos netos Nóminas, operaciones societarias e impuestos Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación SB: sueldo bruto; SN: líquido percibido Liquidación mensual: (640) + (642) a (476) + (4751) + (572) Devengo mensual de pagas extras Imputación sistemática mensual: (640) a (465) Periodificación de gastos devengados Contratación: (625) + (480) a (572) Ejercicio siguiente: (625) a (480) Servicios o primas pagadas que abarcan dos ejercicios distintos Distribución del beneficio a reservas legales (129) a (112) [mínimo 10 %] + (526) + (113) Reparto anual (dotación obligatoria hasta el 20 % del capital social) Cup n corrido = o ˊ VN × i × 12 x i x A = V 0 V ; a = r i n A V 0 V r n VNC = V 0 Amortizaci n acumulada o ˊ SN = SB (SB × t ) ss (SB × t ) irpf Cuota mensual = 12 2×SB Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 29 Fórmula o procedimiento Cuentas y variables Momento de aplicación RC: resultado contable; BIN: bases imponibles negativas Cálculo de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (6300) a (473) + (4752) [o (4709) en el Debe si cuota líquida < pagos] Devengo del impuesto corriente restando retenciones y pagos a cuenta Errores típicos de examen Base de IVA en anticipos: Al facturar una compra o venta con entrega previa, la base imponible para el cálculo del IVA exige restar el anticipo ya devengado y los descuentos comerciales.

Deterioro de existencias: Nunca se registra la variación neta; es obligatorio dar de baja íntegramente la provisión del ejercicio anterior en la cuenta 793 antes de dotar la nueva en la cuenta 693. Permutas no comerciales: No computar jamás beneficios en el haber (cuenta 771); la ganancia aparente reduce el valor de entrada del bien adquirido. Gastos bancarios por impago de efectos: Imputar en la cuenta (669) Otros gastos financieros si están exentos de IVA, o en la (626) Servicios bancarios si incorporan el tributo. Pagas extraordinarias: No concentrar el gasto exclusivamente en junio y diciembre; se devengan obligatoriamente mes a mes a través de la cuenta (465).

Base Imponible IS = RC ± Ajustes BIN 18 a os ñ Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 30 Soluciones de las preguntas de repaso 1. Porque reduce el precio final pactado de la contraprestación, exigiendo regularizar la base gravable y la cuota tributaria repercutida o soportada. 2. Porque el derecho a la deducción del IVA requiere indispensablemente poseer la factura formal; hasta ese instante el importe total permanece en cuentas de operaciones pendientes de formalizar. 3. Porque la pérdida efectiva se carga en la cuenta 650; para evitar duplicar el gasto en pérdidas y ganancias, se neutraliza la estimación anterior mediante la cuenta 794. 4.

La cuantía del anticipo se descuenta de la base imponible de la factura final para no duplicar el devengo del IVA que ya se liquidó en el momento del pago inicial. 5. Debe registrarse simultáneamente una dotación por deterioro cargando en la cuenta de gasto del grupo 6 y abonando en la cuenta correctora de activo (490) por el importe íntegro adeudado. 6. c) Gasto en compras contra proveedores sin liquidar IVA. Al no disponer del documento fiscal de la factura, no se puede deducir el IVA soportado. 7. c) Venta de envases y embalajes. Si el cliente decide conservar los envases, la operación se liquida abonando un ingreso por venta de envases. 8. a) Carga a deterioro contra abono a reversión.

Se cancela el saldo corrector cargando a la cuenta 490 y abonando a la reversión en la cuenta 794. 9. b) 700 unidades de cuenta. La base se halla restando el descuento comercial y el anticipo previo gravado: 1000 - 100 - 200 = 700. 10. Porque la empresa conserva el riesgo de impago: si el librado no satisface el efecto, el banco cobrará la deuda a la sociedad cedente. 11. Porque la operación incorpora recurso: si el deudor principal no atiende el pago al vencimiento, el banco le exigirá los fondos a la propia sociedad cedente. 12.

En la gestión de cobro únicamente se reclasifican cuentas de activo comercial sin recibir tesorería, mientras que el descuento incorpora entrada de dinero líquido y una deuda bancaria (5208). 13. Registra el importe de intereses devengados que se le anticiparon al vendedor previo al cobro y que se liquidan al ingresar el cupón completo. 14. c) Deudas por efectos descontados. La cuenta 5208 refleja la obligación financiera contingente asumida frente al banco. 15. c) Otros gastos financieros. Las comisiones de naturaleza puramente financiera sin IVA se cargan en la cuenta 669. 16. d) El interés devengado no vencido pagado al comprar.

Refleja el cupón corrido pagado al anterior titular del activo. 17. a) En el haber como ingreso financiero. Las plusvalías se imputan a beneficios en valores representativos de deuda (cuenta 763). 18. Porque representa una obligación contraída necesariamente para instalar el activo y obtener sus rendimientos futuros, constituyendo un pasivo cierto. 19. Se adeuda en la cuenta (113) Reservas voluntarias con abono a la amortización acumulada, dado que los errores de años pretéritos exigen regularización retroactiva contra patrimonio neto. 20. Se cataloga como arrendamiento financiero cuando no existen dudas razonables de que se ejercerá la opción de compra transferida por el contrato.

Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 31 21. Se carga el inmovilizado intangible en la cuenta (201) con contrapartida en la cuenta de ingresos (730) por trabajos realizados por la propia empresa. 22. a) Reservas voluntarias. Los errores retroactivos de años cerrados se imputan contra reservas en el patrimonio neto (cuenta 113). 23. d) No, en las permutas no comerciales nunca se reconocen. En permutas no comerciales no se permite computar plusvalías bajo ninguna circunstancia. 24. d) Como mayor valor de entrada contra una provisión. Se capitaliza dentro del coste del activo cargando a maquinaria y abonando a la provisión a largo plazo. 25.

d) Importe total desembolsado menos los activos netos identificables. Surge de la diferencia positiva entre lo que se desembolsa y el valor neto asignable a activos y pasivos. 26. Porque las existencias rotan continuamente y la pérdida estimada anterior caduca al renovarse el stock de almacén, debiéndose evaluar de cero. 27. Se sobredimensiona el pasivo o activo corrector, acumulando indebidamente dos estimaciones independientes sobre ejercicios económicos diferentes. 28. Se reflejan como pérdidas por deterioro de valor dentro de la valoración ordinaria de fin de ejercicio, manteniendo su coste histórico. 29.

El saldo neto de la cuenta (610) Variación de existencias resultaría nulo al registrarse por igual valor en el debe y el haber de mercaderías. 30. d) Abono a mercaderías con cargo a variación de existencias. Se abona la cuenta de existencias (300) y se carga la cuenta de variación de existencias (610). 31. d) Se imputan a diferencias positivas o negativas en pérdidas y ganancias. Por tratarse de partidas monetarias, se actualizan reconociendo el efecto en el resultado del ejercicio. 32. c) Para no duplicar el gasto acumulado con el nuevo cálculo de cierre. El PGC exige cancelar la estimación precedente y dotar íntegramente la necesaria para el nuevo periodo. 33.

b) Al tipo de cambio histórico de la adquisición. Las partidas no monetarias no se actualizan por tipo de cambio de cierre sino que mantienen su coste histórico. 34. Porque si el servicio se consume durante el ejercicio siguiente, el principio de devengo obliga a aislarlo en la cuenta de gastos anticipados para imputarlo al año al que verdaderamente corresponde. 35. Se carga a la cuenta (659) Otras pérdidas en gestión corriente y se abona a la fianza constituida a corto plazo que figuraba en el activo. 36. Porque el derecho a la gratificación se devenga mes a mes; de no registrarlo, la cuenta de resultados de junio y diciembre asumiría un coste desproporcionado ajeno a su periodo. 37.

El exceso da origen a un crédito tributario cargando en la cuenta (4709) HP. Deudora por devolución de impuestos con abono en la cuenta 473. 38. b) Hasta alcanzar el 20 % del capital social. La normativa mercantil fija la dotación obligatoria del 10 % del beneficio hasta alcanzar el 20 % del capital social. 39. a) Gastos anticipados. Los gastos devengados imputables al año siguiente se periodifican en la cuenta 480 Gastos anticipados. 40. a) Abono en ingresos por servicios diversos. El arrendador registra la compensación retenida en la cuenta 759 Ingresos por servicios diversos. 41. c) Restando a la cuota líquida las retenciones y pagos a cuenta.

La cuota diferencial surge al deducir los anticipos y retenciones fiscales practicados previamente (cuenta 473). Contabilidad II: Guía de Asientos, Inmovilizado e Impuestos 32