Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB)

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APUNTES CONTABILIDAD II Grado en Administración y Dirección de Empresas Universidad de Barcelona AprenAI 2026-2027 Apuntes completos de Contabilidad II de ADE en la UB: activos financieros, existencias, fondos propios, provisiones, IVA, moneda extranjera y ejercicios.

APREN.AI Índice 1 Activos financieros — Clasificación y valoración Tipología y tratamiento de rendimientos previos Activos a coste amortizado Inversiones a coste y participaciones en empresas vinculadas Carteras a valor razonable, baja y reclasificación 2 Existencias — Valoración inicial, métodos de asignación y deterioro Criterios generales y valoración inicial Métodos de asignación de valor Valoración posterior y correcciones por deterioro Financiación propia 3 Patrimonio neto, autocartera y ampliaciones de capital 1. Instrumentos de patrimonio propio y cuentas de control 2. Ampliaciones de capital por aportaciones dinerarias 3.

Aportaciones no dinerarias y ampliaciones con cargo a reservas 4. Operaciones con acciones propias (autocartera) 4 Aplicación del resultado y reservas Resultados pendientes de aplicación y reservas Prelación y condiciones legales para la distribución de dividendos Tratamiento contable del dividendo a cuenta y del dividendo complementario 5 Subvenciones, donaciones y legados 1. Naturaleza y marco contable de las transmisiones lucrativas 2. Subvenciones de capital: clasificación y ciclo contable 3. Subvenciones a la explotación 4. Aportaciones de socios y propietarios 6 Provisiones y contingencias — Operativa y tipologías específicas 1. Concepto y condiciones de reconocimiento 2.

Criterios de valoración y actualización financiera 3. Provisiones a largo plazo: Tipologías del subgrupo 14 4. Reestructuraciones y provisiones comerciales (subgrupo 499) 5.

Operaciones no comerciales: débitos y créditos 7 Reconocimiento de ingresos y fiscalidad — Ventas, IVA e Impuesto sobre Sociedades Reconocimiento de ingresos por ventas y servicios Tratamiento contable del Impuesto sobre Sociedades Mecánica de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido Operaciones exteriores e intracomunitarias Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 1 Régimen de IVA no deducible y deducible parcial 8 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados financieros Conceptos fundamentales y conversión aritmética del tipo de cambio Partidas monetarias frente a no monetarias: valoración inicial y posterior Conversión oficial de cuentas anuales a euros 9 Formulario Activos e inversiones financieras Existencias y asignación de valor Patrimonio neto, ampliaciones y resultados Provisiones, moneda extranjera y fiscalidad Errores típicos Soluciones de las preguntas de repaso Estos apuntes pueden contener errores u omisiones.

Son un material de apoyo y no sustituyen al temario oficial ni al profesorado: contrasta la información importante. Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 2 1 Activos financieros — Clasificación y valoración AL ACABAR SABRÁS Clasificar activos financieros según su modelo de gestión y naturaleza Calcular el valor contable inicial considerando dividendos devengados previos Aplicar el método del coste amortizado y registrar el deterioro Identificar vínculos societarios conforme al artículo 42 del Código de Comercio PIÉNSALO ANTES DE LEER 1 ¿Por qué un dividendo cobrado a los pocos días de comprar una acción no debe considerarse un beneficio de dicha inversión?

Un activo financiero es cualquier recurso contractual que concede derechos económicos a una entidad. El Plan General de Contabilidad clasifica estas herramientas según el modelo de negocio y las características de sus flujos de efectivo, abarcando desde derechos de cobro ordinarios hasta participaciones e instrumentos derivados complejos.

ESQUEMA Clasificación de los activos financieros Tipología y tratamiento de rendimientos previos Los activos financieros comprenden instrumentos negociables (valores representativos de deuda como bonos, pagarés y obligaciones, así como instrumentos de patrimonio tales como acciones y participaciones en fondos), derivados financieros con valoración favorable (futuros, opciones, permutas o compraventas de divisas a plazo) y derechos de cobro (tesorería, cuentas comerciales con clientes o deudores, préstamos concedidos y fianzas).

El reconocimiento temporal de sus rendimientos exige diferenciar el momento exacto del devengo: Devengo posterior a la adquisición: Se imputa de forma directa como ingreso financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias. Coste amortizado Créditos y deuda simple A coste Participaciones en grupo y asociadas Valor razonable (PyG) Instrumentos mantenidos para negociar Valor razonable (PN) Inversiones sin fines de negociación Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 3 Devengo previo a la adquisición: No constituye ingreso.

Se registra de forma separada como un menor valor contable del activo adquirido, ya que ese dividendo o cupón formaba parte intrínseca del desembolso satisfecho en la compra. ERROR FRECUENTE Computar los dividendos anunciados antes de la compra como ingreso financiero en la cuenta de resultados. Si una acción se adquiere con derecho a un dividendo devengado antes de la operación, ese importe reduce el coste inicial de la inversión (cuenta 545 o 250) y nunca se anota en la cuenta 760. COMPRUEBA 2 Si una empresa compra 1.000 acciones por 10.000 € existiendo un dividendo ya devengado y pendiente de cobro de 500 €, ¿cuál es el precio de adquisición del activo financiero?

Activos a coste amortizado Esta categoría engloba créditos comerciales, préstamos concedidos y valores de deuda simples cuyo modelo de gestión busca percibir los flujos contractuales de principal e intereses. Su valoración inicial equivale al valor razonable de la contraprestación más los costes de transacción directamente atribuibles (tales como comisiones bancarias u honorarios notariales).

La valoración posterior sigue el criterio del coste amortizado mediante el método del tipo de interés efectivo: Al cierre de cada ejercicio, si concurre evidencia objetiva de insolvencia o mora, la empresa debe reconocer un deterioro de valor calculando la diferencia entre el valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros estimados, descontados al tipo de interés efectivo original (o su valor de mercado si es representativo). Dicho deterioro se revierte como ingreso en resultados si las condiciones mejoran, teniendo como límite el valor que mantendría el activo si jamás se hubiera deteriorado.

COMPRUEBA 3 ¿Cómo se contabilizan los costes de transacción iniciales en un préstamo concedido clasificado a coste amortizado? Inversiones a coste y participaciones en empresas vinculadas El criterio de valoración a coste se reserva para instrumentos de patrimonio cuyo valor razonable no se puede estimar con suficiente fiabilidad y, fundamentalmente, para inversiones en entidades vinculadas.

Conforme al artículo 42 del Código de Comercio, concurre un grupo de sociedades cuando una entidad dominante tiene el control directo o indirecto sobre una dependiente, presumiéndose este cuando posee la mayoría de derechos de voto en la junta general o potestad para designar a la mayoría de administradores. Fuera del control exclusivo, encontramos la figura de empresa multigrupo (gestión compartida) y sociedad asociada, donde se presume una influencia significativa con al menos el 20% de los derechos de voto.

Coste amortizado = Valor inicial + Intereses devengados Reembolsos Deterioro Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 4 Tipo de relación Nivel de vinculación según normativa Criterio de asignación contable Dominante - Dependiente Control directo o indirecto (art. 42 CCo) Inversiones en patrimonio a coste Multigrupo Gestión conjunta contractual con terceros Inversiones en patrimonio a coste Asociada Influencia significativa (mínimo 20% de votos) Inversiones en patrimonio a coste Estas participaciones se valoran inicialmente por su precio de transacción más derechos de suscripción y gastos inherentes.

Su deterioro se calcula comparando el valor contable con el mayor entre el valor razonable menos costes de venta y el valor actual de los flujos futuros estimados. En caso de venta parcial de carteras homogéneas, se emplea el valor medio ponderado. COMPRUEBA 4 ¿Cuándo se asume formalmente que existe influencia significativa sobre una sociedad participada? Carteras a valor razonable, baja y reclasificación Los activos financieros no destinados al cobro estricto de cuotas contractuales se valoran periódicamente por su cotización o valor razonable, canalizándose en dos modalidades: Valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias: Incluye activos para negociar a corto plazo o derivados.

Los costes de adquisición se registran como gasto de inmediato y las variaciones de mercado impactan directamente en el resultado del ejercicio. Valor razonable con cambios en patrimonio neto: Para deuda no mantenida para negociar o inversiones patrimoniales específicas. Sus ajustes van a patrimonio neto, salvo deterioros, intereses devengados, diferencias de cambio monetarias o enajenación, que se trasladan a pérdidas y ganancias. La baja contable de un activo se registra en pérdidas y ganancias mediante la diferencia entre la contraprestación líquida obtenida y su valor en libros.

Por su parte, la reclasificación procede únicamente si cambia el modelo de gestión; esto no supone dar de baja el activo, sino adaptar su criterio valorativo hacia adelante. IDEAS CLAVE Los dividendos e intereses devengados con anterioridad a la fecha de compra minoran el coste del activo y no generan ingresos financieros. En los activos a coste amortizado, los gastos de la operación se incorporan al valor contable inicial y se amortizan por el tipo de interés efectivo. El control según el artículo 42 del Código de Comercio define un grupo si hay dominio en las votaciones o capacidad de designar al consejo.

La condición de sociedad asociada y su presunción legal de influencia significativa exige poseer un 20% o más de los derechos de voto. En la cartera de valor razonable con impacto en pérdidas y ganancias, los costes de compra se registran inmediatamente como gasto del ejercicio. Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 5 COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 5. ¿Por qué un dividendo devengado antes de la adquisición reduce el coste de adquisición en lugar de imputarse a pérdidas y ganancias? 6. ¿Qué tratamiento reciben los gastos de transacción en un activo a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias frente a uno a coste amortizado? Test Rodea la respuesta correcta.

Las soluciones están al final. 7. ¿Qué destino contable tienen los costes de transacción en activos a valor razonable con cambios en PyG? 8. ¿Qué porcentaje de voto presume la existencia de influencia significativa en una sociedad asociada? 9. ¿Cómo se registran los dividendos devengados antes de la adquisición de un paquete de acciones? 10. ¿Qué define la existencia de un grupo de sociedades según el artículo 42 del Código de Comercio?

Se amortizan linealmente durante cinco años a) Se suman al valor del activo b) Se reconocen como gasto del ejercicio c) Se imputan directamente a patrimonio neto d) Un 10% de los derechos a) Un 20% de los derechos b) Un 50% de los derechos c) Un 5% de los derechos d) Como reserva voluntaria no distribuible a) Como pasivo financiero a liquidar b) Como menor valor de la inversión c) Como ingreso financiero en resultados d) Compartir miembros de auditoría externa a) El control societario directo o indirecto b) Tener una actividad comercial idéntica c) Poseer más del 10% del capital d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 6 2 Existencias — Valoración inicial, métodos de asignación y deterioro AL ACABAR SABRÁS Diferenciar los componentes computables en el precio de adquisición y el coste de producción.

Seleccionar el método de asignación de valor correspondiente según la tipología del inventario. Determinar cuándo procede registrar o descartar una corrección valorativa por deterioro en materias primas. PIÉNSALO ANTES DE LEER 11 Si el precio de compra de una materia prima se desploma en el mercado, ¿debe la empresa registrar siempre una pérdida por deterioro en sus almacenes? Criterios generales y valoración inicial Las existencias se valoran inicialmente por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción. La finalidad del Plan General de Contabilidad es reflejar la carga económica real sin incorporar importes ajenos a la preparación del bien.

Los anticipos entregados a proveedores se contabilizan por el coste satisfecho. Por su parte, las deudas comerciales asociadas siguen las pautas generales de valoración de pasivos comerciales: Concepto Tratamiento contable general Excepciones aplicables Descuentos de cualquier tipo (incluido pronto pago) Minoración directa del coste Ninguna; reducen el precio facturado. Intereses incorporados al nominal No forman parte del coste de adquisición Deudas con vencimiento menor o igual a un año sin interés contractual, si el efecto de no actualizar es irrelevante.

Gastos financieros Gasto del ejercicio en pérdidas y ganancias Se activan como mayor valor únicamente si el periodo de producción supera el año. Para bienes adquiridos en el exterior sin transformación fabril (como mercaderías o materias primas), el precio de adquisición suma el importe facturado por el proveedor y todos los costes inherentes hasta que los artículos quedan en almacén listos para su uso o venta (aranceles, seguros y portes). Se deducen siempre los descuentos o rebajas acordados. En el caso de bienes elaborados por la empresa, se aplica el coste de producción.

Este importe incluye los costes directos y una porción razonable de los costes indirectos: Costes directos: consumo de materias primas, materiales consumibles y otros elementos directamente imputables (mano de obra directa o energía específica). Costes indirectos: aquellos gastos de fabricación imputables al proceso bajo el criterio de la capacidad normal de producción. Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 7 ERROR FRECUENTE No se deben capitalizar los sobrecostes generados por ineficiencias, averías o subactividad en las naves fabriles. Imputar gastos derivados de baja ocupación infla indebidamente el coste de producción.

Dichos excesos deben reconocerse directamente como gastos de explotación del ejercicio en el que se incurren. COMPRUEBA 12 ¿Cuándo se permite incorporar intereses dentro del precio de adquisición de una partida de existencias comercial? Métodos de asignación de valor Cuando los elementos almacenados son singulares e identificables, se computa su coste de manera individualizada. Si se gestionan partidas homogéneas e intercambiables entre sí, no es factible o eficiente rastrear cada unidad. En tales situaciones, el marco contable autoriza dos procedimientos: Precio Medio Ponderado (PMP): método general de valoración para elementos intercambiables.

Promedia el coste de las existencias iniciales con las sucesivas entradas ponderadas por sus cantidades. FIFO (First In, First Out): método alternativo plenamente aceptable. Asume que los lotes adquiridos o producidos en primer término son los primeros en transmitirse o consumirse, valorando las existencias finales al coste de las compras más recientes. ESQUEMA Métodos de asignación de valor en existencias COMPRUEBA 13 En un contexto de precios crecientes, ¿qué método genera un mayor valor de existencias finales en el balance: FIFO o PMP?

Existencias Bienes en almacén Bienes no intercambiables Artículos singulares Identificación individualizada Coste exacto por unidad Bienes intercambiables Partidas homogéneas Precio Medio Ponderado Método de uso general Método FIFO Criterio alternativo admitido Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 8 Valoración posterior y correcciones por deterioro Al cierre del ejercicio económico, el principio de prudencia obliga a comparar el coste asignado con el valor neto realizable (VNR), valorando las existencias por la menor de estas dos cantidades.

El valor neto realizable representa el importe estimable que la entidad puede obtener mediante la venta ordinaria en el curso regular del negocio, tras deducir los costes estimados de finalización y comercialización: Si el valor neto realizable resulta inferior al coste histórico computado, se reconoce una pérdida por deterioro imputada a pérdidas y ganancias. Si en periodos siguientes dicho valor se recupera, se efectúa la reversión correspondiente con abono al resultado del ejercicio. DEFINICIÓN El precio de reposición es el importe que la compañía tendría que desembolsar en el mercado corriente para adquirir nuevamente una partida equivalente de materias primas o consumibles.

La normativa lo fija como la mejor estimación de su valor neto realizable. Existen dos limitaciones fundamentales a la contabilización del deterioro: PROCESO Comprobación de deterioro en materias primas 1 Comparar coste y re posición Verificar si el precio de reposición es menor 2 Analizar producto fi nal Comprobar si el producto final cu bre costes 3 Decisión valorativa Si cubre costes se mantiene; si no, deterioro COMPRUEBA 14 Una empresa tiene materias primas cuyo precio de reposición cayó un 20 %, pero el producto acabado se venderá con un margen neto superior a todos los costes. ¿Procede registrar deterioro?

VNR = Precio de venta estimado Costes pendientes de terminaci n o ˊ Costes de venta Rentabilidad del producto final: las materias primas o materiales consumibles no se corrigen valorativamente si los artículos terminados a los que se incorporan se venderán finalmente por encima de su coste total de producción acumulado. 1 Contratos de venta en firme: si una partida de existencias está vinculada contractualmente a una venta asegurada, no se deteriora siempre que el precio cerrado cubra el coste acumulado y los desembolsos pendientes de ejecución.

2 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 9 IDEAS CLAVE Los descuentos de cualquier tipo minoran el precio de adquisición de las existencias. Los costes financieros solo se activan en existencias cuando el proceso de producción requiere más de un ejercicio anual. El coste de producción solo incorpora costes indirectos basados en el nivel de capacidad normal, excluyendo ineficiencias operativas. Para partidas intercambiables, el PGC establece con carácter general el Precio Medio Ponderado (PMP) y admite el método FIFO. Las existencias se valoran al cierre por el menor entre su coste y su valor neto realizable.

Las materias primas no se deterioran si el producto final al que se destinan logra comercializarse por encima del coste global. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 15. ¿En qué circunstancias se pueden incorporar los gastos financieros al coste de las existencias? 16. ¿Por qué no se deterioran materias primas cuyo valor de reposición ha bajado si el producto final ofrece beneficios? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 17. ¿Cómo se contabilizan los descuentos por pronto pago en las compras de existencias? 18. ¿Qué método asigna a las existencias finales las compras más recientes? 19. ¿Qué magnitud constituye la mejor estimación del VNR para las materias primas? 20.

¿Qué ocurre si una partida con contrato en firme cubre todos sus costes?

Como reservas voluntarias del balance a) Como menores gastos indirectos fabriles b) Como ingresos financieros del ejercicio c) Como menores costes de adquisición d) Precio Medio Ponderado a) Valor neto realizable b) Coste individualizado exclusivo c) Método FIFO d) El precio de reposición a) El valor contable previo b) El coste de producción estándar c) El valor razonable bursátil d) Se deteriora por prudencia preventiva a) No se registra corrección valorativa b) Se valora a valor razonable c) Se traslada a pasivos corrientes d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 10 3 Patrimonio neto, autocartera y ampliaciones de capital AL ACABAR SABRÁS Contabilizar ampliaciones de capital dinerarias, no dinerarias y liberadas con cargo a reservas.

Calcular el valor teórico de la acción y cuantificar la dilución del patrimonio. Registrar las operaciones de compra, venta y reducción de capital con acciones propias en autocartera. PIÉNSALO ANTES DE LEER 21 ¿Por qué la venta de acciones de autocartera con ganancia no incrementa el beneficio neto en la cuenta de resultados? Los fondos propios constituyen la base financiera de una entidad y recogen las aportaciones de los propietarios junto con los excedentes acumulados. Comprender la estructura del patrimonio neto y los mecanismos de variación del capital social resulta imprescindible para analizar la solvencia corporativa.

Financiación propia 3 Patrimonio neto, autocartera y ampliaciones de capital 4 Aplicación del resultado y reservas Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 11 ESQUEMA Financiación propia y operaciones de capital 1. Instrumentos de patrimonio propio y cuentas de control Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que evidencia una participación residual en los activos de una entidad tras deducir todos sus pasivos. Las acciones ordinarias emitidas por una sociedad anónima representan el caso paradigmático. Estas participaciones no constituyen un activo financiero para la propia entidad emisora y sus transacciones nunca impactan en la cuenta de pérdidas y ganancias.

DEFINICIÓN Los instrumentos de patrimonio propio son títulos o contratos emitidos por la empresa que confieren derechos sobre su patrimonio neto residual. Se reconocen directamente dentro de los fondos propios y los gastos asociados a su colocación minoran las reservas.

El Plan General de Contabilidad estructura el seguimiento de las operaciones de capital mediante cuentas específicas según su función: Subgrupo / Cuenta Denominación Ubicación en Balance 100 Capital social Patrimonio neto (Fondos propios) (-) 103 Socios por desembolsos no exigidos (-) Patrimonio neto (Fondos propios) (-) 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes (-) Patrimonio neto (Fondos propios) Financiación propia Estructura de fondos propios Aumentos de capital Vías de ampliación patrimonial Aportación dineraria A la par o con prima Aportación no dineraria Bienes muebles o inmuebles Cargo a reservas Total o parcialmente liberadas Autocartera Gestión de acciones propias Adquisición y enajenación Afectación directa a reservas Amortización Reducción de capital social Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 12 Subgrupo / Cuenta Denominación Ubicación en Balance (-) 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (-) Patrimonio neto (Fondos propios) 110 Prima de emisión o asunción Patrimonio neto (Fondos propios) (-) 190 Acciones o participaciones emitidas (-) Pasivo corriente (situación transitoria) 194 Capital emitido pendiente de inscripción Pasivo corriente (situación transitoria) 558 Socios por desembolsos exigidos Activo corriente En las sociedades anónimas, el marco legal exige un desembolso mínimo legal del 25% del valor nominal de cada acción en el instante de la suscripción, debiendo desembolsarse el 100% de la prima de emisión si existiese.

COMPRUEBA 22 ¿Por qué la cuenta (103) figura en el patrimonio neto con signo negativo y la cuenta (558) en el activo corriente? 2. Ampliaciones de capital por aportaciones dinerarias El incremento de capital persigue captar recursos líquidos o fortalecer la solvencia frente a terceros. Cuando la emisión se realiza a la par, el precio de emisión coincide con el valor nominal. Si los títulos se emiten sobre la par, surge una prima de emisión definida por el exceso del valor de emisión sobre el nominal: La prima evita el efecto dilución del patrimonio de los antiguos socios cuando el valor teórico de la acción es superior a su valor nominal.

El valor teórico de la acción (VT) se calcula como: Revisemos el estado patrimonial previo a una ampliación dineraria con prima: Balance inicial previo a la ampliación de capital con prima de emisión. El proceso contable de emisión, desembolso e inscripción registral sigue un orden cronológico estricto: PE = E VN VT = N mero de acciones en circulaci n u ˊ o ˊ Patrimonio Neto Emisión de títulos: se reconocen las acciones emitidas y el pasivo transitorio pendiente de formalizar. 1 Suscripción y desembolso inicial: entrada de fondos en tesorería (mínimo legal del 25% del nominal más la totalidad de la prima) y registro de desembolsos no exigidos pendientes.

2 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 13 EJEMPLO Una sociedad emite 10.000 acciones de 2 € de valor nominal emitidas al 150% (precio de emisión: 3 €). Se exige el mínimo legal inicial: El nominal total es 20.000 € y la prima total es 10.000 €. En la suscripción se cobra el 25% del nominal (5.000 €) y el 100% de la prima (10.000 €), sumando 15.000 € en bancos: Debe Cuenta Haber 15.000 (572) Bancos c/c 15.000 (103) Socios por desembolsos no exigidos (190) Acciones emitidas 30.000 COMPRUEBA 23 Si una acción de 10 € de nominal se emite a 14 €, ¿cuánto debe desembolsarse como mínimo en el momento de la suscripción? 3.

Aportaciones no dinerarias y ampliaciones con cargo a reservas Las ampliaciones mediante bienes muebles o inmuebles exigen valorar los activos aportados a su valor razonable, manteniendo la regla del desembolso mínimo del 25% del nominal más el 100% de la prima. Los compromisos pendientes de entrega de bienes se canalizan mediante la cuenta (104). Por otro lado, el aumento de capital con cargo a reservas supone un reordenamiento interno de los fondos propios sin entrada de recursos externos. Puede estructurarse como una ampliación liberada total o parcialmente: Totalmente liberada: el 100% del nominal emitido se cubre capitalizando reservas.

Parcialmente liberada: una fracción se cubre con reservas y la restante mediante aportación dineraria de los accionistas. ERROR FRECUENTE No todas las reservas pueden capitalizarse libremente. Para aplicar la reserva legal (véase «Financiación propia — Aplicación del resultado y reservas»), solo es disponible la cuantía que exceda del 10% del capital social resultante tras el aumento.

Además, según la normativa contable, los gastos directos de emisión de capital con cargo a aportaciones dinerarias o no dinerarias se cargan a reservas voluntarias, mientras que en las fuentes se contempla que los gastos de formalización de ampliaciones estrictamente con cargo a reservas se imputan a la cuenta (629) de pérdidas y ganancias. Observemos el balance tras completar una ampliación totalmente liberada: Inscripción mercantil: cancelación de las cuentas transitorias y abono a capital social y prima de emisión. 3 Exigencia y liquidación del dividendo pasivo: traspaso de la deuda del socio de la cuenta (103) a la (558) y posterior cobro bancario.

4 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 14 Balance final tras ejecutar una ampliación totalmente liberada con cargo a reservas. COMPRUEBA 24 ¿Qué ocurre con el valor teórico de cada acción tras una ampliación con cargo a reservas si el patrimonio neto se mantiene invariable? 4. Operaciones con acciones propias (autocartera) Las entidades pueden adquirir sus propios títulos por diversos motivos: amortización para reducir capital, estabilización de cotizaciones o retribución a empleados. Los títulos en autocartera carecen de derecho a percibir dividendos y de derechos políticos de voto.

PROCESO Ciclo operativo de la autocartera 1 Adquisición de títulos Cargo en (108) por precio de com pra minora PN 2 Depósito en cartera Derechos de voto y dividendo en suspenso 3 Enajenación o amor tización Venta con ajuste a reservas o re ducción de capital El tratamiento contable de la autocartera se rige por principios inamovibles: Adquisición: se registra en la cuenta (-) (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales por su precio de adquisición. Minora directamente el patrimonio neto. Si se incurre en gastos de compra, se restan directamente de las reservas.

Enajenación: la diferencia entre el importe obtenido en la venta y el valor contable de los títulos se imputa directamente a reservas voluntarias. Nunca se reconoce ganancia ni pérdida en pérdidas y ganancias. Reducción de capital por amortización: se da de baja el nominal contra la cuenta (100) y se cancela la cuenta (108). Si el precio de coste fue superior al nominal, la diferencia minora las reservas; si fue inferior, las reservas aumentan.

Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 15 EJEMPLO Una sociedad vende 1.000 acciones propias que adquirió por 5.000 € (a 5 €/acción) a un precio de mercado de 6.200 € cobrado por banco: Debe Cuenta Haber 6.200 (572) Bancos c/c (108) Acciones propias en situaciones especiales 5.000 (113) Reservas voluntarias 1.200 El beneficio de 1.200 € engrosa los fondos propios sin pasar por la cuenta de pérdidas y ganancias. COMPRUEBA 25 ¿En qué cuenta de pérdidas y ganancias se contabiliza la plusvalía obtenida al vender acciones de la propia sociedad por encima de su coste de compra?

IDEAS CLAVE Las acciones propias nunca son activos financieros para la entidad emisora ni generan resultados en la cuenta de pérdidas y ganancias. El desembolso mínimo exigible en la emisión de acciones ordinarias es del 25% del valor nominal más el 100% de la prima de emisión. La prima de emisión compensa la diferencia entre el valor teórico y el nominal, neutralizando la dilución del patrimonio. En aumentos de capital con cargo a reservas, la reserva legal únicamente puede emplearse en la cuantía que sobrepase el 10% del capital una vez ampliado. Las acciones en autocartera minora el patrimonio neto en la cuenta (-) (108) y carecen de derecho a voto y a dividendo.

COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 26. ¿Qué requisitos de desembolso inicial deben concurrir si una acción de 5 € de nominal se suscribe con una prima de emisión de 2 €? 27. ¿Bajo qué condiciones puede utilizarse la reserva legal para realizar una ampliación de capital liberada? 28. ¿Cómo se refleja contablemente la diferencia cuando una empresa amortiza acciones propias adquiridas por encima de su valor nominal? Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 16 FINANCIACIÓN PROPIA 4 Aplicación del resultado y reservas AL ACABAR SABRÁS Calcular la dotación preceptiva a la reserva legal respetando los límites legales sobre el capital social.

Determinar el importe máximo de beneficio distribuible aplicando las restricciones por pérdidas acumuladas y gastos de I+D. Registrar contablemente el devengo y la liquidación de dividendos a cuenta y dividendos complementarios. PIÉNSALO ANTES DE LEER 29 ¿Puede una compañía con beneficios anuales elevados tener prohibido el reparto de dividendos entre sus socios? Resultados pendientes de aplicación y reservas Al concluir el ejercicio contable, la empresa determina su resultado mediante la cuenta de pérdidas y ganancias.

Hasta que la Junta General aprueba las cuentas anuales y decide el destino definitivo de dicho importe, existen partidas específicas dentro de los fondos propios que reflejan fondos pendientes de asignación definitiva: Resultado del ejercicio: beneficio o pérdida obtenido en el último período contable cerrado sobre el cual aún debe adoptarse un acuerdo formal de reparto o compensación. Remanente: beneficios acumulados de ejercicios precedentes cuya aplicación formal aún no ha sido asignada a ninguna cuenta específica tras la aprobación de las cuentas.

Resultados negativos de ejercicios anteriores: pérdidas de años previos pendientes de saneamiento o compensación con beneficios futuros o reservas. Por otro lado, las reservas son partidas de los fondos propios integradas por beneficios no distribuidos o por aportaciones directas de los socios. Se dividen según su origen y régimen de disponibilidad: Tipo de reserva Origen y finalidad Régimen de disponibilidad Reserva legal Obligación impuesta por la legislación mercantil. Indisponible salvo compensación de pérdidas cuando no existan reservas libres suficientes. Reserva estatutaria Fijada por los propios estatutos sociales de la compañía. Régimen condicionado a lo estipulado en los estatutos.

Reserva voluntaria Dotada libremente por la Junta General mediante beneficios. Libre disposición. Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 17 Tipo de reserva Origen y finalidad Régimen de disponibilidad Reservas especiales Mandato legal específico (como incentivos o ventajas fiscales). Indisponibles mientras subsista la causa de su creación. Prima de emisión Aportación de los socios por encima del valor nominal (véase «Financiación propia — Patrimonio neto, autocartera y ampliaciones de capital»). Libre disposición. La reserva legal exige destinar el 10 % del beneficio anual de manera imperativa hasta que su saldo acumulado alcance como mínimo el 20 % del capital social.

COMPRUEBA 30 Si una sociedad con un capital de 100.000 € tiene una reserva legal de 18.000 € y obtiene un beneficio de 50.000 €, ¿qué dotación exacta debe realizar este ejercicio? Prelación y condiciones legales para la distribución de dividendos Los administradores formulan la propuesta de aplicación del resultado, cuya aprobación corresponde soberanamente a la Junta General de Accionistas. Únicamente pueden repartirse el resultado positivo del ejercicio, el remanente y las reservas de libre disposición, quedando expresamente excluidos los ingresos imputados directamente al patrimonio neto.

PROCESO Orden de prelación en la aplicación del beneficio Para autorizar el reparto de dividendos, deben satisfacerse rigurosamente las siguientes condiciones patrimoniales: Compensación de pérdidas previas Obligatorio si el PN es inferior al capital social. 1 Dotación a reserva legal 10 % del beneficio hasta llegar al 20 % del capital. 2 Dotaciones estatutarias o especiales Cumplimiento de compromisos estatutarios o legales. 3 Cobertura de I+D activado Verificar reservas libres equivalentes a I+D. 4 Distribución a dividendos o voluntarias Reparto efectivo a socios o retención en reservas libres.

5 Equilibrio patrimonial mínimo: el patrimonio neto no puede ser inferior a la cifra del capital social antes ni después del acuerdo de reparto. Si existiesen pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores que hicieran que el patrimonio neto fuese inferior al capital social, el beneficio se destinará obligatoriamente a compensarlas. 1 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 18 ERROR FRECUENTE Distribuir dividendos disponiendo de reservas voluntarias suficientes sin verificar los gastos de I+D activados en el activo.

Si la empresa mantiene 30.000 € en gastos de I+D y sus reservas de libre disposición suman solo 20.000 €, no es posible repartir dividendo alguno con cargo a reservas hasta que la cifra de reservas disponibles iguale o supere íntegramente los 30.000 € de I+D. De acuerdo con la resolución del ICAC de 5 de marzo de 2019, el beneficio distribuible cuantifica el importe máximo susceptible de reparto mediante el siguiente esquema de cálculo: COMPRUEBA 31 ¿Pueden las acciones en autocartera percibir dividendos acordados en la Junta General?

Tratamiento contable del dividendo a cuenta y del dividendo complementario El dividendo a cuenta constituye un anticipo dinerario acordado por los administradores con anterioridad al cierre o a la aprobación formal de las cuentas anuales. Este pago anticipado disminuye directamente los fondos propios de la entidad a través de una cuenta de patrimonio de signo deudor. Posteriormente, al aprobarse la aplicación definitiva del resultado en la Junta General, se determina el dividendo total del ejercicio. El dividendo complementario representa el importe adicional que liquida la retribución final a los socios tras deducir el importe ya percibido a cuenta.

Atención de dotaciones obligatorias: dotar la reserva legal (10 % del beneficio hasta el 20 % del capital) y las reservas estatutarias que procedan. 2 Cobertura de activos de investigación y desarrollo: el importe de las reservas disponibles debe igualar como mínimo el saldo vivo de los gastos de I+D activados en el activo del balance. Si las reservas libres no cubren la totalidad de los gastos de I+D, queda prohibido repartir dividendos por la cuantía deficitaria.

3 Beneficio distribuible = (Resultado del ejercicio + Remanente + Reservas libres) (Reserva legal + Reservas estatutarias + P rdidas que excedan reservas indisponibles) e ˊ Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 19 EJEMPLO Una sociedad acuerda en noviembre el reparto de un dividendo a cuenta de 6.000 €, aplicando una retención fiscal del 19 % (1.140 €). El registro del acuerdo y el pago se efectúa mediante los siguientes asientos: Debe Cuenta Haber 6.000 (557) Dividendo activo a cuenta (526) Dividendo activo a pagar 6.000 Debe Cuenta Haber 6.000 (526) Dividendo activo a pagar (4751) H.P.

acreedora por retenciones practicadas 1.140 (572) Bancos c/c 4.860 Al cierre, la empresa obtiene un beneficio de 40.000 €. En la Junta General se aprueba aplicar 4.000 € a reserva legal, cancelar el dividendo a cuenta de 6.000 €, pagar un dividendo complementario de 10.000 € y destinar el resto (20.000 €) a reservas voluntarias: Debe Cuenta Haber 40.000 (129) Resultado del ejercicio (112) Reserva legal 4.000 (557) Dividendo activo a cuenta 6.000 (526) Dividendo activo a pagar 10.000 (113) Reservas voluntarias 20.000 COMPRUEBA 32 ¿En qué partida del balance se clasifica la cuenta (526) Dividendo activo a pagar tras el acuerdo de reparto?

Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 20 IDEAS CLAVE La dotación a la reserva legal es obligatoria por el 10 % del beneficio del ejercicio hasta alcanzar al menos el 20 % del capital social. No se pueden distribuir dividendos si el patrimonio neto es inferior al capital social o si resultase inferior tras el acuerdo de reparto. Para repartir dividendos, el importe de las reservas de libre disposición debe cubrir íntegramente los gastos de I+D activados en el balance. El dividendo a cuenta actúa como un anticipo a deducir del dividendo total aprobado, quedando el resto como dividendo complementario.

Las acciones propias en autocartera están desprovistas de derecho al cobro de dividendos. COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 33. ¿Qué condición patrimonial relativa a los gastos de investigación y desarrollo debe cumplirse antes de poder acordar el reparto de dividendos? 34. ¿Qué destino imperativo debe darse al resultado positivo si existen pérdidas acumuladas que sitúan el patrimonio neto por debajo del capital social? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 35. ¿Cuál es el desembolso mínimo legal del nominal exigido al suscribir acciones de una sociedad anónima? 36. ¿En qué momento debe satisfacerse el importe correspondiente a la prima de emisión? 37.

¿Dónde se registra el beneficio obtenido en la venta de acciones propias de autocartera? 38. ¿Qué derechos conservan las acciones de la entidad mientras permanecen en autocartera? 39. ¿Qué porcentaje del beneficio debe destinarse obligatoriamente a la reserva legal?

25% del valor nominal a) 10% del valor nominal b) 50% del valor nominal c) 100% del valor nominal d) Al inscribir en el Registro a) Junto con los dividendos pasivos b) Íntegramente en la suscripción c) En un 25% al suscribir d) Como mayor capital social a) Ingresos financieros en PyG b) Directamente en reservas voluntarias c) Otros ingresos de explotación d) Ningún derecho de voto ni dividendo a) Derecho al dividendo exclusivamente b) Ambos derechos de voto y dividendo c) Derecho de voto exclusivamente d) Un 5 % de forma indefinida sin límite prefijado. a) Un 20 % hasta alcanzar el 10 % del capital social. b) Un 10 % hasta cubrir la totalidad del capital social.

c) Un 10 % hasta alcanzar el 20 % del capital social. d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 21 40. ¿Cuál es el requisito sobre gastos de I+D activados para poder distribuir dividendos? 41. ¿Cómo se califica contablemente la cuenta (557) Dividendo activo a cuenta? 42. ¿Tienen derecho a dividendo las acciones propias que integran la autocartera? 5 Subvenciones, donaciones y legados AL ACABAR SABRÁS Distinguir el tratamiento contable de las subvenciones según sean reintegrables o no reintegrables. Registrar el ciclo completo de una subvención de capital e imputarla a resultados en correlación con el inmovilizado.

Contabilizar correctamente las subvenciones de explotación y las aportaciones a fondos propios por parte de los socios. PIÉNSALO ANTES DE LEER 43 ¿Por qué una subvención concedida para comprar maquinaria no puede contabilizarse inmediatamente como beneficio del año? 1. Naturaleza y marco contable de las transmisiones lucrativas Las transmisiones a título lucrativo representan transferencias patrimoniales donde el beneficiario adquiere fondos o activos sin entregar contraprestación alguna.

En el marco del Plan General de Contabilidad, la Norma de Registro y Valoración 18ª (NRV 18ª) homogeneíza el registro, la valoración y la imputación temporal aplicable a tres modalidades principales: Subvenciones: transferencias dinerarias no reintegrables otorgadas comúnmente por una Administración Pública con la finalidad de estimular una conducta, inversión o actividad específica. Donaciones: transferencias voluntarias inter vivos de bienes tangibles, habitualmente inmovilizado, sin contrapartida económica directa. Legados: transferencias patrimoniales gratuitas adquiridas mortis causa a título particular. Amortizarlos por completo antes de acordar el reparto.

a) Tener una reserva legal superior al 50 % del capital. b) Dotar una reserva estatutaria por el doble de su valor. c) Disponer de reservas libres por un importe equivalente. d) Activo corriente exigible por cobros anticipados. a) Partida de pasivo exigible frente a los accionistas. b) Gasto financiero del ejercicio en la cuenta PyG. c) Partida correctora de signo deudor en fondos propios. d) No, sus derechos económicos quedan en suspenso. a) Solo si la Junta General lo acuerda expresamente. b) Sí, perciben el dividendo de forma ordinaria. c) Sí, pero dicho importe se ingresa en la reserva legal.

d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 22 El criterio central de la norma exige verificar si la ayuda es condicional o incondicional, lo que define si debe reconocerse inicialmente como pasivo exigible o incorporarse directamente a la estructura patrimonial. DEFINICIÓN Una subvención no reintegrable es aquella ayuda en la que se han cumplido íntegramente las condiciones impuestas por la entidad concedente para su adjudicación, existiendo certeza razonable de su cobro definitivo, por lo que deja de constituir una deuda y se incorpora al patrimonio neto. 2.

Subvenciones de capital: clasificación y ciclo contable Las subvenciones de capital financian la adquisición o mejora de la estructura fija (elementos de inmovilizado) y tienen carácter no periódico.

Su tratamiento contable depende del grado de cumplimiento de los requisitos exigidos por el otorgante: Modalidad Estado de condiciones Calificación contable Cuentas principales del PGC Reintegrable Pendiente de cumplimiento de requisitos Pasivo exigible (172) Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados No reintegrable oficial Requisitos cumplidos concedida por Administración Pública Patrimonio neto (130) Subvenciones oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio No reintegrable no oficial Requisitos cumplidos otorgada por entidades privadas o particulares Patrimonio neto (131) Donaciones y legados de capital (132) Otras subvenciones, donaciones y legados (747) Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio Mientras persista la obligación de devolver los fondos ante un eventual incumplimiento, la ayuda permanece en el pasivo dentro de la cuenta (172).

Una vez consolidadas las condiciones, se reclasifica hacia el patrimonio neto mediante el subgrupo 13. PROCESO Ciclo contable de una subvención de capital 1 Concesión condicionada Registro en pasivo exi gible mediante cuenta 172 2 Cumpli miento de requisi tos Traspaso de pasivo a patrimonio neto cuenta 130 3 Amortiza ción del activo Cálculo de la cuota pe riódica de depreciación del bien 4 Imputación a PyG Traspaso proporcional de patrimonio neto a cuenta 746 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 23 El traslado de las subvenciones de capital hacia la cuenta de Pérdidas y Ganancias (PyG) no se realiza de forma inmediata.

La norma contable exige correlacionar los ingresos con los gastos del bien financiado: se imputan a resultados de manera sistemática en proporción a la amortización devengada del activo correspondiente, o de golpe en caso de enajenación o deterioro irreversible. EJEMPLO Una empresa adquiere maquinaria por 100.000 € financiada en un 40 % mediante una subvención oficial ya no reintegrable de 40.000 €.

Si la maquinaria se amortiza linealmente a un ritmo del 10 % anual (10.000 € al año), al cierre del ejercicio se imputará a resultados la parte proporcional de la ayuda: Debe Cuenta Haber 4.000 (130) Subvenciones oficiales de capital (746) Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 4.000 COMPRUEBA 44 ¿En qué momento exacto abandona una subvención de capital el pasivo para convertirse en patrimonio neto? 3. Subvenciones a la explotación A diferencia de las de capital, las subvenciones de explotación se conceden para asegurar una rentabilidad mínima, compensar pérdidas operativas o financiar gastos corrientes del ejercicio.

Su registro contable se efectúa directamente como un ingreso de gestión en la cuenta (740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación. El principio de devengo guía su cómputo: se reconocen en la cuenta de resultados en el propio periodo en que se conceden, salvo que tengan como finalidad específica cubrir déficits presupuestarios de ejercicios venideros, supuesto en el cual se devengarán a lo largo de los ejercicios en los que se materialicen dichas pérdidas operativas. COMPRUEBA 45 ¿Cómo se imputa una subvención de explotación destinada a cubrir el déficit operativo de dos periodos futuros? 4.

Aportaciones de socios y propietarios Cuando los socios efectúan transmisiones patrimoniales a título gratuito hacia la sociedad para restablecer el equilibrio patrimonial o incrementar los fondos propios, la operación recibe un régimen singular. Prevalece el fondo económico sobre la forma jurídica. Imputaci n a PyG = o ˊ 40.000 × 10,00 % = 4.000 € Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 24 ERROR FRECUENTE Contabilizar una ayuda no reintegrable entregada por un socio como un ingreso de explotación en la cuenta (740) o como subvención en la cuenta (130).

Las aportaciones efectuadas por los socios o propietarios a título lucrativo nunca constituyen ingresos del ejercicio, sino que deben abonarse directamente en la cuenta (118) Aportaciones de socios o propietarios, integrada en los fondos propios (véase «Financiación propia — Patrimonio neto, autocartera y ampliaciones de capital»). Este tratamiento garantiza que las operaciones directas de financiación propia entre la sociedad y sus titulares mantengan su naturaleza de fondos propios, evitando la alteración artificial del resultado contable del ejercicio.

IDEAS CLAVE Las subvenciones reintegrables se reconocen como pasivo exigible en la cuenta (172) mientras no se cumplan todos los requisitos. Las subvenciones de capital no reintegrables forman parte del patrimonio neto y se transfieren a resultados al ritmo de amortización del inmovilizado. Las subvenciones a la explotación se imputan directamente a resultados como ingresos del ejercicio en la cuenta (740). Las aportaciones de los socios no constituyen ingresos bajo ningún concepto y se abonan a fondos propios en la cuenta (118). COMPRUEBA LO QUE HAS APRENDIDO 46.

¿Qué cuenta se utiliza para registrar una subvención de capital cuando todavía está condicionada al cumplimiento de requisitos futuros? 47. ¿Por qué las entregas no reintegrables de socios para compensar pérdidas no se registran en la cuenta de Pérdidas y Ganancias? Test Rodea la respuesta correcta. Las soluciones están al final. 48. ¿Cómo se clasifica contablemente una subvención de capital que aún exige cumplir requisitos pendientes? 49. ¿A qué ritmo se transfieren a resultados las subvenciones de capital no reintegrables? 50. ¿Qué cuenta acoge las subvenciones concedidas para compensar gastos corrientes del ejercicio?

Fondo de reserva a) Patrimonio neto b) Ingreso de explotación c) Pasivo exigible d) Al liquidar la sociedad a) En un único ejercicio b) Al cobrar los fondos c) Al ritmo de amortización d) Cuenta (130) a) Cuenta (172) b) Cuenta (118) c) Cuenta (740) d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 25 51. ¿Dónde se registra una entrega dineraria a fondo perdido efectuada por un socio? 6 Provisiones y contingencias — Operativa y tipologías específicas AL ACABAR SABRÁS Diferenciar entre pasivos ciertos, provisiones y contingencias conforme al Marco Conceptual. Calcular y contabilizar el ajuste financiero por actualización de provisiones a largo plazo.

Registrar la provisión por desmantelamiento integrándola en el activo inmovilizado frente a las actuaciones medioambientales corrientes. Identificar las condiciones normativas exigidas para el reconocimiento de provisiones comerciales y por reestructuración. PIÉNSALO ANTES DE LEER 52 ¿Por qué un compromiso futuro cuantificable pero de fecha de pago indeterminada se contabiliza como pasivo y no se pospone hasta que llegue la factura definitiva? Las empresas asumen con frecuencia compromisos futuros cuyo importe exacto o fecha de pago no se conocen con precisión en el momento del cierre contable. Estos pasivos particulares reciben el nombre de provisiones.

Cuenta (740) a PyG a) Cuenta (118) Fondos propios b) Cuenta (746) a PyG c) Cuenta (131) Patrimonio neto d) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 26 ESQUEMA Estructura del estudio de provisiones y deudas 1. Concepto y condiciones de reconocimiento Una provisión es un pasivo cuya cuantía o vencimiento exacto presentan incertidumbre, pero cuya naturaleza está claramente definida. Se diferencia de las deudas comerciales ordinarias porque estas últimas tienen un importe y un calendario de exigibilidad perfectamente pactados y conocidos.

Para registrar una provisión en el balance según el Marco Conceptual, deben confluir tres condiciones obligatorias: Existencia de una obligación actual originada por acontecimientos pasados, sea contractual, legal o tácita (nacida de expectativas fundadas generadas ante terceros). Probabilidad de que la entidad deba desprenderse de recursos económicos para cancelar dicha obligación. Posibilidad de efectuar una estimación fiable del importe correspondiente. DEFINICIÓN Una contingencia es una obligación posible cuyo desenlace depende de eventos futuros inciertos que no están plenamente bajo control empresarial.

Cuando no se alcanza el grado de probabilidad razonable o resulta inviable cuantificar el importe de forma objetiva, no se contabiliza ningún pasivo en balance: la contingencia se informa exclusivamente en la memoria.

Pasivos con incertidumbre y deudas Obligaciones presentes de la entidad Provisiones a largo plazo Subgrupo 14 del PGC Impuestos y responsabilidades Cuentas 141 y 142 Desmantelamiento y medioambiente Cuentas 143 y 145 Reestructuracio Cuenta 146 según NIC 37 Provisiones comerciales Subgrupo 499 a corto plazo Garantías y contratos onerosos Cuentas 4994 y 4999 Operaciones no comerciales Débitos y créditos ajenos a compras y ventas Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 27 COMPRUEBA 53 ¿En qué caso una demanda judicial interpuesta contra la empresa no debe registrarse como provisión en el balance? 2.

Criterios de valoración y actualización financiera Al cierre de cada ejercicio, las provisiones se cuantifican por el valor actual de la mejor estimación posible del desembolso futuro. En compromisos masivos (como garantías de productos defectuosos) se acude al valor esperado ponderado por probabilidades. Frente a obligaciones singulares (como una sentencia judicial en trámite), se elige el desenlace más probable. Esquema sobre la no actualización de provisiones con vencimiento a corto plazo. Si la provisión vence en un plazo superior a un año, debe descontarse financieramente. El transcurso del calendario aproxima el desembolso e incrementa el valor actual de la obligación.

Este ajuste por descuento temporal se imputa a resultados con un cargo en la cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones. PARA RECORDARLO Si el compromiso vence en un plazo igual o inferior a un año y el efecto financiero carece de significatividad, el Plan General de Contabilidad autoriza a no aplicar descuento financiero y registrar la provisión directamente a su valor nominal. EJEMPLO Una empresa estima que dentro de un año tendrá que afrontar una liquidación litigiosa por valor de 52.000 €.

Si se pacta un tipo de actualización anual del 4 %, la valoración inicial a registrar hoy asciende a: Al cierre del ejercicio siguiente, se imputa el efecto temporal: Debe Cuenta Haber 2.000 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (142) Provisión para otras responsabilidades 2.000 COMPRUEBA 54 ¿A qué partida se carga el aumento de valor de una provisión motivado exclusivamente por el transcurso del tiempo? Valor actual = = (1 + 0,04)1 52.000 50.000 € Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 28 3.

Provisiones a largo plazo: Tipologías del subgrupo 14 El Plan General de Contabilidad contempla diversas provisiones a largo plazo agrupadas en función de su causa: (140) Provisión por retribuciones a largo plazo al personal: reconoce obligaciones legales, contractuales o tácitas por pensiones, complementos de jubilación o prestaciones post-empleo. Si existen activos vinculados (como fondos de pensiones afectos), su saldo neto minora la provisión requerida. (141) Provisión para impuestos: cubre deudas inciertas derivadas de discrepancias interpretativas en inspecciones fiscales, liquidaciones tributarias recurridas, recargos y sanciones.

Su contrapartida habitual es el gasto del impuesto, gastos por intereses moratorios en la cuenta (669) o sanciones en la cuenta (678). Al extinguirse con superávit, revierte mediante la cuenta (7951) Exceso de provisión para impuestos. (142) Provisión para otras responsabilidades: recoge indemnizaciones por litigios en trámite o requerimientos dimanantes de avales otorgados. (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: atiende al coste de retirar maquinarias complejas o restaurar los terrenos empleados. El valor actual estimado inicial se incorpora como mayor coste del activo en el subgrupo 21, amortizándose conjuntamente a lo largo de su vida útil.

(145) Provisión para actuaciones medioambientales: atiende al saneamiento y prevención de daños al entorno natural, como descontaminar suelos agrícolas o procesar residuos químicos peligrosos. Se imputa contra cuentas de gasto corriente como (622) Reparaciones y conservación o (623) Servicios de profesionales independientes. (146) Provisión para reestructuraciones: recoge obligaciones nacidas de transformaciones estratégicas de calado (clausura de sedes productivas o abandono de líneas operativas). ERROR FRECUENTE Un fallo habitual en los exámenes es registrar los gastos medioambientales ordinarios como mayor importe de los bienes materiales.

Recuerda la distinción técnica: la cuenta (143) Provisión por desmantelamiento incrementa obligatoriamente el activo inmovilizado porque forma parte inseparable de su inversión, mientras que la cuenta (145) Provisión para actuaciones medioambientales se imputa de inmediato a gastos del ejercicio corriente (grupo 6).

Provisión Causa básica Contrapartida al nacer Cuenta de exceso (reversión) (141) Impuestos Actas de inspección y litigios fiscales (633), (669), (678) (7951) Exceso de provisión para impuestos (142) Otras responsabilidades Demandas judiciales y avales exigibles Cuentas del subgrupo 62 o 67 (7952) Exceso de provisión para otras responsabilidades (143) Desmantelamiento Retirada y recuperación del entorno físico Subgrupo 21 (Mayor inmovilizado) Menor inmovilizado (subgrupo 21) Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 29 Provisión Causa básica Contrapartida al nacer Cuenta de exceso (reversión) (145) Medioambientales Reparación ecológica ajena al activo directo (622), (623) u otros gastos (7955) Exceso de provisión para actuaciones medioambientales (146) Reestructuraciones Cese o reconversión operativa planificada (62X), (641) Indemnizaciones (7956) Exceso de provisión para reestructuraciones COMPRUEBA 55 ¿En qué cuenta se compensa el importe sobrante de una provisión judicial (cuenta 142) si la sentencia final resulta favorable a la empresa?

4. Reestructuraciones y provisiones comerciales (subgrupo 499) De acuerdo con la NIC 37, una reestructuración únicamente se provisiona si la compañía asume un compromiso irreversible. Ello exige haber aprobado un plan formal y detallado (que identifique sedes, actividades y personal afectado con sus costes previstos) y haber suscitado expectativas fundadas en los afectados al anunciarlo públicamente o iniciar su ejecución. La dotación calcula el valor actual estimado (VAI) de indemnizaciones y costes directos inevitables.

En el ámbito del ciclo operativo a corto plazo, el Plan General de Contabilidad articula el subgrupo 499: (4994) Provisión por contratos onerosos: surge cuando los desembolsos indispensables para satisfacer las condiciones pactadas en un contrato superan ampliamente los beneficios económicos que la empresa obtendrá de él (por ejemplo, compromisos firmes de suministro a un precio de venta inferior al coste real de fabricación). (4999) Provisión para otras operaciones comerciales: garantiza la cobertura de costes derivados de garantías posventa, averías de fábrica o devoluciones esperadas sobre ventas ya facturadas.

EJEMPLO Al cierre del ejercicio, una entidad dota una estimación de 12.000 € para atender reclamaciones por garantías posventa durante el siguiente periodo: Debe Cuenta Haber 12.000 (6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales (4999) Provisión para otras operaciones comerciales 12.000 Al año siguiente, se anula la provisión previa del ejercicio anterior mediante reversión: Debe Cuenta Haber 12.000 (4999) Provisión para otras operaciones comerciales (7959) Exceso de provisión para operaciones comerciales 12.000 Contabilidad Financiera II: Temas 6 al 16 (ADE UB) 30 5.

Operaciones no comerciales: débitos y créditos A diferencia de las deudas puramente comerciales nacidas del tráfico ordinario, los débitos no comerciales abarcan obligaciones de pago ajenas a suministros corrientes (indemnizaciones pendientes de liquidación o débitos nacidos de litigios resueltos). En paralelo, los créditos no comerciales representan derechos de cobro originados al margen de las ventas de bienes o servicios (reclamaciones tributarias o préstamos concedidos al personal).

Instrumento Valoración inicial Valoración posterior Débitos no comerciales Valor razonable (importe recibido deducidos los costes de la transacción) Coste amortizado (véase «Activos financieros — Clasificación y valoración») Créditos no comerciales Valor razonable (desembolso realizado incrementado por costes atribuibles) Coste amortizado (minorado por deterioros de valor) No obstante, la norma permite valorar a su valor nominal aquellos créditos no comerciales con vencimiento no superior a un ejercicio económico (como anticipos al personal o dividendos pendientes de cobro), siempre y cuando la falta de actualización financiera no produzca…