Comptabilitat II UB: inmovilizado y activos financieros

Tema 1: Marco normativo y reforma contable — Marco regulatorio y modelos de cuentas anuales

La contabilidad financiera constituye un sistema estructurado de información orientado a reflejar con fidelidad la situación patrimonial, la posición financiera y los resultados económicos obtenidos por una entidad a lo largo del ejercicio. Dicha información resulta esencial para la adopción de decisiones racionales por parte de los usuarios externos e internos, tales como inversores, entidades de crédito, la administración pública o la dirección empresarial.

1. El método contable en la contabilidad financiera

Para transformar las operaciones de la actividad económica diaria en estados sintéticos comprensibles, la disciplina contable aplica de manera rigurosa las cuatro etapas sucesivas del método contable:

1. Captación: Identifica qué hechos económicos merecen registro. Un hecho contable es cualquier suceso que altera cualitativa o cuantitativamente el patrimonio empresarial de forma jurídicamente constatable.
2. Cuantificación: Asigna una valoración económica a dichos acontecimientos mediante la aplicación estricta de las normas de valoración vigentes (como el coste histórico o el valor razonable; véase «Tema 1: Marco normativo y reforma contable — Criterios de valoración del PGC»).
3. Representación: Traslada cuantitativamente los hechos a instrumentos conceptuales (las cuentas) y a soportes materiales y legales (los libros de contabilidad, principalmente el Libro Diario y el Libro Mayor).
4. Agregación: Sintetiza sistemáticamente toda la información acumulada en un conjunto coherente de estados de síntesis periódicos: las cuentas anuales.

2. Armonización contable internacional y marco regulador español

La globalización económica provocó la coexistencia de normativas nacionales dispares, dificultando comparar los estados financieros de empresas de diferentes países. Ante este obstáculo surgió la necesidad de una armonización de la normativa contable a escala planetaria, liderada por dos grandes organismos emisores internacionales:

• IASB (International Accounting Standards Board): Emisor de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es el estándar de referencia asumido por la Unión Europea.
• FASB (Financial Accounting Standards Board): Organismo estadounidense responsable de los principios de contabilidad generalmente aceptados de Estados Unidos (US GAAP).

En el espacio de la Unión Europea, el Reglamento comunitario impuso la aplicación obligatoria de las NIC/NIIF adoptadas para formular las cuentas consolidadas de aquellos grupos cuyas acciones o títulos coticen en un mercado secundario regulado. A su vez, los Estados miembros habilitaron opciones de extensión voluntaria.

En España, las fuentes del ordenamiento contable o principios y normas de contabilidad generalmente aceptados derivan jerárquicamente de:

1. El Código de Comercio y la restante legislación mercantil (como el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital).
2. El Plan General de Contabilidad (aprobado por el Real Decreto 1514/2007) y sus correspondientes adaptaciones sectoriales.
3. Las resoluciones y normas de desarrollo emitidas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).
4. La restante legislación española de carácter específico.

3. Estructura del Plan General de Contabilidad

El Plan General de Contabilidad (PGC 2007) vertebra el ordenamiento contable nacional en cinco partes orgánicas claramente diferenciadas por su rango normativo:

4. Delimitación de sujetos: PGC ordinario, PGC PYMES y Microempresas

El modelo contable español no impone una carga homogénea a todos los agentes económicos. Junto al PGC ordinario, existe el marco específico del PGC de PYMES (Real Decreto 1515/2007) y, dentro de este, un régimen simplificado opcional para microempresas.

Límites cuantitativos de aplicación

Una sociedad puede aplicar voluntariamente el PGC de PYMES o acogerse a los criterios de microempresas si al cierre de dos ejercicios consecutivos no supera dos de los tres límites fijados en la siguiente tabla:

Causas de exclusión del PGC de PYMES

Aunque cumplan holgadamente los parámetros dimensionales, quedan expresamente excluidas de acogerse al PGC de PYMES las siguientes entidades:

• Entidades de interés público (sociedades con valores cotizados en mercados oficiales o en el segmento de empresas en expansión del mercado alternativo bursátil, entidades de crédito y entidades aseguradoras).
• Sociedades integradas en un grupo que esté obligado a formular cuentas anuales consolidadas.
• Sociedades cuya moneda funcional sea distinta del euro.
• Entidades financieras específicas reguladas por normativa sectorial.

Especialidades y simplificaciones contables

Las PYMES disfrutan de una notable reducción de cargas técnicas:

• Desaparecen los grupos de cuentas 8 y 9 (los ingresos y gastos imputados al patrimonio neto no se segregan en cuentas transitorias de balance).
• Quedan exoneradas de presentar obligatoriamente el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE).
• No se aplican normas complejas del PGC general como: activos no corrientes mantenidos para la venta, pasivos por retribuciones a largo plazo, transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio, combinaciones de negocios complejas o fusiones/escisiones entre empresas del grupo. Si una PYME realiza una transacción atípica no regulada en su plan, acudirá subsidiariamente al PGC ordinario (salvo para activos no corrientes para la venta).

5. Documentos de las cuentas anuales y modelos abreviados

Las cuentas anuales forman una unidad indivisible orientada a reflejar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados (véase «Tema 1: Marco normativo y reforma contable — Principios contables y elementos de las cuentas anuales»). Se componen de cinco documentos:

• Balance: Representa los bienes, derechos (activo), obligaciones (pasivo) y fondos propios que integran el patrimonio empresarial en una fecha determinada.
• Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Sintetiza los ingresos y gastos devengados en el ejercicio para determinar el resultado económico.
• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): Refleja las variaciones cuantitativas y cualitativas de la riqueza empresarial, desglosando el resultado global y las transacciones con los socios.
• Estado de Flujos de Efectivo (EFE): Detalla la variación neta de tesorería y sus equivalentes, clasificando los movimientos en cobros y pagos de explotación, inversión y financiación.
• Memoria: Completa, amplía, pormenoriza y comenta los datos consignados en los estados cuantitativos anteriores.

Modelos normales y modelos abreviados

La legislación mercantil prevé modelos abreviados para facilitar la rendición de cuentas a las entidades de menor dimensión económica. Las empresas que puedan formular legalmente balance y memoria abreviados quedan exoneradas de la obligación de elaborar el ECPN y el EFE.

Ideas clave

• El método contable opera mediante cuatro etapas concatenadas e imprescindibles: captación del hecho contable, cuantificación dineraria, representación contable y agregación final en estados anuales.
• Las NIC/NIIF emitidas por el IASB son de aplicación obligatoria en la UE para las cuentas consolidadas de sociedades cotizadas, manteniéndose el PGC español para las cuentas individuales.
• El PGC 2007 cuenta con tres partes de aplicación vinculante obligatoria (Marco Conceptual, Normas de Registro y Valoración, Cuentas Anuales) y dos potestativas (Cuadro de Cuentas, Definiciones y Relaciones Contables).
• Los umbrales para formular Balance y Memoria abreviados coinciden con los del PGC de PYMES (4.000.000 € de activo, 8.000.000 € de ventas y 50 empleados durante dos ejercicios).
• Los límites para presentar Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada son mucho más amplios (11.400.000 € de activo, 22.800.000 € de ventas y 250 empleados).
• Las microempresas disfrutan de criterios simplificados de registro: contabilizan el leasing como mero gasto por cuota hasta ejercer la opción y liquidan el impuesto de sociedades únicamente por la cuota a pagar sin registrar impuestos diferidos.

Pon a prueba lo aprendido

1. ¿Qué organismo internacional emite las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)? — El IASB internacional
2. ¿Qué documentos de las cuentas anuales son obligatorios para una empresa que aplica el PGC de PYMES? — Balance, Pérdidas y Ganancias y Memoria
3. ¿Cuál es el límite máximo de activo para formular una Cuenta de Pérdidas y Ganancias abreviada? — 11.400.000 €
4. ¿Cómo contabiliza una microempresa las cuotas de un leasing financiero antes de ejercer la opción de compra? — Como gasto corriente del ejercicio

Tema 1: Marco normativo y reforma contable — Principios contables y elementos de las cuentas anuales

El marco conceptual y la imagen fiel

El marco conceptual de la contabilidad constituye la primera parte del Plan General de Contabilidad (PGC) y establece los fundamentos doctrinales, conceptos y reglas básicas que garantizan la coherencia de todo el sistema contable. Su estructura comprende siete apartados interrelacionados: las cuentas anuales y la imagen fiel, los requisitos de la información a incluir en las cuentas, los principios contables, los elementos de los estados financieros, los criterios de registro o reconocimiento, los criterios de valoración y las fuentes del derecho contable aplicables.

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Tema 1: Marco normativo y reforma contable — Criterios de valoración del PGC

El Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad establece los criterios técnicos que permiten cuantificar en unidades monetarias los diferentes elementos de las cuentas anuales. La correcta asignación de un importe exige tanto verificar las condiciones de registro inicial como dominar el abanico de métricas de valoración previstas por la normativa.

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