Apuntes Comptabilitat II UB: todo el temario y formulario

Bloque 1: Marco conceptual y moneda extranjera — Principios contables y criterios de valoración

El marco conceptual del Plan General de Contabilidad (PGC) constituye el soporte teórico y normativo sobre el que descansa todo el sistema contable español. Su propósito es garantizar que los estados financieros reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad económica, suministrando información útil y comparable para la toma de decisiones económicas.

1. Principios contables del PGC

Los principios contables regulados en la primera parte del PGC son de obligado cumplimiento y deben guiar el registro de cualquier hecho económico. En caso de conflicto entre principios contables, debe prevalecer aquel que mejor conduzca a que las cuentas anuales reflejen la imagen fiel del patrimonio empresarial.

Junto con el devengo, destacan otros principios vertebradores:

• Empresa en funcionamiento: se presume que la gestión continuará en un futuro previsible, por lo que la valoración de los elementos no persigue determinar su valor liquidativo global.
• Uniformidad: adoptado un criterio dentro de las alternativas que la norma permita, este deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera homogénea a transacciones y condiciones similares hasta que concurran circunstancias que justifiquen su alteración.
• Prudencia: exige registrar las ganancias únicamente cuando estén obtenidas en la fecha de cierre, mientras que los riesgos y pérdidas previsibles deben contabilizarse tan pronto como se conozcan.
• No compensación: prohíbe compensar partidas de activo con partidas de pasivo, o de gastos con ingresos, salvo previsión normativa expresa.
• Importancia relativa: permite no aplicar de forma estricta un principio o criterio cuando la desviación cuantitativa o cualitativa sea escasamente relevante y no distorsione la imagen fiel.

2. Errores contables frente a cambios de estimación

Durante la vida de una empresa surgen nuevas informaciones que obligan a reconsiderar importes calculados en ejercicios precedentes o a subsanar fallos cometidos en el pasado. El PGC distingue rigurosamente dos categorías con implicaciones temporales opuestas (Norma de Registro y Valoración 22.ª):

1. Cambio de estimación contable: surge de nueva información, experiencia adicional o evolución del entorno (por ejemplo, reevaluar la vida útil o el valor residual de una máquina). Su tratamiento es prospectivo: el impacto se imputa exclusivamente a los resultados del ejercicio en curso y de ejercicios futuros, sin alterar las reservas ni los estados de periodos cerrados.
2. Subsanación de un error contable: nace de omisiones o inexactitudes cometidas al formular las cuentas anuales de ejercicios anteriores (por ejemplo, un error aritmético, la aplicación indebida de una norma o la omisión involuntaria del registro de una factura). Su tratamiento es retrospectivo: debe corregirse directamente contra una cuenta de reservas (habitualmente la cuenta 113, Reservas voluntarias), recalculando las cifras comparativas del ejercicio precedente sin alterar la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio corriente.

3. Criterios de valoración del PGC

La segunda parte del marco conceptual enumera y define los criterios valorativos aplicables a los elementos patrimoniales. Tres de las magnitudes más empleadas en la contabilización y comprobación del deterioro del activo son el coste histórico, el valor en uso y el valor razonable:

El criterio general de valoración de activos no financieros sigue anclado al principio de coste histórico corregido por amortización y deterioro. En cambio, ciertos instrumentos financieros y activos de negociación se actualizan de forma continua a su valor razonable, con reflejo en pérdidas y ganancias o en el patrimonio neto.

4. Documentos de las cuentas anuales y límites cuantitativos

Las cuentas anuales constituyen una unidad y deben ser redactadas con claridad para mostrar la situación patrimonial de la empresa. El juego completo de cuentas anuales comprende cinco documentos:

1. Balance de situación: refleja con separación adecuada el activo, el pasivo y el patrimonio neto al cierre del ejercicio.
2. Cuenta de pérdidas y ganancias: recoge el resultado del ejercicio, desglosando los ingresos y gastos devengados y clasificándolos por naturaleza.
3. Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN): detalla las variaciones acaecidas en los fondos propios y en los ajustes por cambios de valor.
4. Estado de flujos de efectivo (EFE): agrupa cobros y pagos según actividades de explotación, inversión y financiación (no es obligatorio cuando se puede formular balance abreviado).
5. Memoria: completa, amplía y comenta la información contenida en los cuatro documentos anteriores.

La normativa mercantil permite modelos abreviados y el régimen especial de PGC-PYMES a aquellas sociedades mercantiles que no rebasen durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre, al menos dos de los tres límites fijados en la Ley de Sociedades de Capital (LSC):

Ideas clave

• El principio de devengo obliga a registrar los ingresos y gastos en el momento en que se originan los hechos económicos, al margen de las fechas de cobro y pago.
• Los cambios de estimación contable tienen efecto prospectivo (ejercicio presente y futuros), mientras que la subsanación de errores del pasado se procesa de forma retrospectiva con cargo o abono a reservas (cuenta 113).
• El coste histórico preserva la fiabilidad del desembolso original, mientras que el valor razonable refleja el importe de intercambio de mercado y el valor en uso actualiza los flujos de caja futuros esperados.
• El juego completo de cuentas anuales comprende el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el ECPN, el EFE y la memoria explicativa.
• Las entidades que durante dos ejercicios consecutivos no superen dos de los tres límites (4 M€ de activo, 8 M€ de cifra de negocios y 50 trabajadores) pueden presentar balance y memoria abreviados, quedando eximidas del EFE.

Pon a prueba lo aprendido

1. ¿Cuál es la consecuencia contable inmediata de subsanar un error de amortización de un ejercicio precedente? — Ajustar directamente las reservas voluntarias
2. ¿Qué criterio mide los flujos de efectivo futuros descontados que se espera obtener de un activo? — Valor en uso
3. ¿Cuál de los siguientes límites permite presentar el balance en modelo abreviado según la LSC? — Activo no superior a 4.000.000 €
4. ¿Qué principio contable prevalece cuando una empresa registra una pérdida potencial antes de que sea firme? — Principio de prudencia

Bloque 1: Marco conceptual y moneda extranjera — Moneda extranjera: partidas monetarias y no monetarias

Una vez expuestos los principios y criterios de valoración del PGC, esta sección aborda el último apartado del Bloque 1: el registro de las operaciones en moneda extranjera.

Sección completa con Premium

Ideas clave

• na aliqua ut enim ad minim veniam quis nostrud exercitation ullamco laboris nisi ut aliquip ex ea commodo consequat lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipiscing elit
• s nostrud exercitation ullamco laboris nisi ut aliquip ex ea commodo consequat lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipiscing elit sed do
• s nisi ut aliquip ex ea commodo consequat lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipiscing elit sed do eiusmod tempor incididunt ut labore et dolore magna aliqua ut enim ad minim veniam
• quat lorem ipsum dolor sit amet consectetur adipiscing elit sed do eiusmod tempor incididunt ut labore et dolore magna aliqua ut enim ad minim veniam quis n
• ctetur adipiscing elit sed do eiusmod tempor incididunt ut labore et dolore magna aliqua ut enim ad minim veniam quis nostrud exercitation ullamco laboris ni

Bloque 2: Inmovilizado material — Valoración inicial, desmantelamiento y permutas

El inmovilizado material comprende los elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que la empresa utiliza de manera continuada en su actividad productiva o administrativa y cuya permanencia estimada supera el ejercicio económico. Su registro de entrada en el balance exige delimitar con exactitud todos los componentes que forman parte de su valoración inicial.

1. Componentes del precio de adquisición

De acuerdo con la norma de registro y valoración 2.ª del Plan General de Contabilidad (PGC), todo elemento del inmovilizado material adquirido a terceros debe registrarse a su precio de adquisición (criterio derivado del principio de coste histórico; véase «Bloque 1: Marco conceptual y moneda extranjera — Principios contables y criterios de valoración»).

El precio de adquisición no se limita a la cifra facturada por el proveedor. Representa el importe total satisfecho o pendiente de satisfacer, integrando los siguientes conceptos:

• Importe facturado por el vendedor: tras deducir cualquier rebaja, bonificación o descuento comercial en factura.
• Impuestos indirectos no recuperables: aranceles aduaneros de importación o el IVA no deducible (véase «Bloque 9: Fiscalidad y cierre contable — Liquidación de IVA e Impuesto sobre Sociedades»). El IVA deducible soportado nunca forma parte del activo.
• Costes directamente atribuibles y adicionales: todos los desembolsos necesarios para que el bien esté en el lugar y en las condiciones requeridas para operar del modo previsto (transporte, fletes, seguros de transporte, almacenamiento en tránsito, obras de cimentación e instalación, montaje profesional, honorarios técnicos de ingenieros o arquitectos y costes de pruebas de puesta en marcha netos de los ingresos obtenidos por la venta de muestras).

2. Provisión por desmantelamiento, retiro y rehabilitación

Forma parte inherente del coste del inmovilizado la estimación inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas del futuro desmantelamiento, retirada o rehabilitación medioambiental del emplazamiento sobre el que se asienta el activo, siempre que tales obligaciones se hayan generado al adquirir o instalar el bien.

Si la empresa estima que al término de la vida útil del elemento deberá desembolsar un importe nominal $F$ dentro de $n$ años, y el tipo de descuento financiero aplicable es $i$, el valor actual que incrementa el inmovilizado en el momento cero viene determinado por:

Dicho valor se carga en la cuenta correspondiente del grupo 2 contra la cuenta de pasivo (143) Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Con posterioridad, al cierre de cada ejercicio, la provisión se actualiza reconociendo una carga financiera mediante la cuenta (660) Gastos financieros por actualización de provisiones.

3. Producción propia y capitalización de gastos financieros

Cuando la propia compañía construye o fabrica sus instalaciones o maquinaria, el bien se valora a su coste de producción. Este coste abarca el precio de adquisición de las materias primas consumidas, los costes directos imputables (mano de obra directa) y la fracción razonable de los costes indirectos de fabricación generados durante el periodo de montaje.

La contabilización de estos trabajos no elude el paso por pérdidas y ganancias: a lo largo del periodo, los desembolsos se registran en las cuentas de gastos habituales del grupo 6 (compras, sueldos, suministros) y, al cierre o al término del montaje, se activa el inmovilizado con abono a una cuenta del subgrupo 73 (Trabajos realizados para el inmovilizado), neutralizando así el efecto de los costes en el resultado:

Activación de gastos financieros

El PGC permite e impone activar en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros devengados antes de la puesta en condiciones de funcionamiento, siempre que se satisfagan copulativamente dos condiciones:

1. El activo requiere necesariamente un periodo de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso.
2. Los gastos financieros proceden de deudas específicamente contratadas para la construcción del activo, o de deudas generales directamente atribuibles a dicha inversión.

La activación se instrumenta al cierre contable cargando la cuenta de inmovilizado en curso y abonando la cuenta (733) Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso (o subgrupo 73 correspondiente), con el límite infranqueable de que el valor neto resultante nunca supere el valor recuperable del elemento.

4. Permutas de inmovilizado material

Una permuta es la adquisición de un elemento de inmovilizado material a cambio de la entrega de activos no monetarios (o de una combinación de activos monetarios y no monetarios). El PGC distingue dos modalidades con tratamientos divergentes:

Ideas clave

• El precio de adquisición comprende el importe de factura neto de rebajas, aranceles, transporte, montaje y pruebas de puesta en marcha.
• El valor actual estimado de los costes futuros de desmantelamiento o rehabilitación se activa como mayor valor inicial del inmovilizado con abono a la cuenta (143).
• Los costes financieros de deudas específicas pueden capitalizarse únicamente si el periodo de acondicionamiento del inmovilizado supera el año.
• En las permutas comerciales el bien recibido se valora al valor razonable del entregado y se reconocen beneficios o pérdidas.
• En las permutas no comerciales rige la prohibición absoluta de registrar beneficios contables, valorándose el bien entrante por el valor neto contable del entregado con el límite del valor razonable del recibido.

Pon a prueba lo aprendido

1. ¿Cuál de los siguientes conceptos no forma parte del precio de adquisición del inmovilizado? — Formación técnica del personal
2. ¿Qué cuenta se acredita al incorporar inicialmente el valor actual de los costes de desmantelamiento? — (143) Provisión por desmantelamiento
3. ¿Qué requisito temporal es imprescindible para capitalizar gastos financieros en activos cualificados? — Periodo superior a un año
4. En una permuta no comercial, ¿cómo se valora con carácter general el bien recibido si no hay deterioro? — Por el valor neto contable entregado