Análisis del Resultado Empresarial y su Representación Contable

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Luz María Marín Vinuesa Grado en Relaciones Laborales y Recursos Humanos Grado en Derecho CONTABILIDAD Tema 3: El resultado empresarial y su representación CONTABILIDAD TEMA 1: LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN TEMA 2: EL PATRIMONIO EMPRESARIAL Y SU REPRESENTACIÓN TEMA 3: EL RESULTADO EMPRESARIAL Y SU REPRESENTACIÓN 3.1 Cuentas de Gastos e Ingresos 3.2 Proceso contable básico 3.3 La distribución del resultado TEMA 4: APROXIMACIÓN ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS TEMA 5: LA NORMALIZACIÓN CONTABLE Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.1 Gastos e Ingresos CORRIENTE ECONÓMICA Y CORRIENTE FINANCIERA Compra de bienes y adquisición de servicios Empresa Pagos Cobros Mundo Exterior Venta de bienes y prestación de servicios Corriente económica (ingresos y gastos) Corriente financiera o monetaria (cobros y pagos) La contabilidad registra estas dos corrientes: 1.

Atendiendo a la corriente económica se obtiene el resultado, determinado por la diferencia entre ingresos y gastos producidas durante un periodo de tiempo. 2. Atendiendo a la corriente financiera se obtiene la variación de tesorería determinada por la diferencia entre cobros y pagos producidos durante un periodo de tiempo. Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.1 Cuentas de Gastos e Ingresos Ambas magnitudes son de enorme importancia para la empresa: 1. El resultado indica si la empresa es o no rentable, y por consiguiente, si podrá o no continuar en el futuro. 2.

La variación de la tesorería afecta a la solvencia o capacidad para atender el pago de las deudas en los plazos que correspondan. Gastos Decrementos en el Patrimonio Neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

Ingresos Incrementos en el Patrimonio Neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Resultado del periodo = Ingresos del periodo – Gastos del periodo Tema 3: El resultado empresarial y su representación 1) Importe neto de la cifra de negocio. 2) Variación de existencias productos terminados y en curso de fabricación. 3) Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4) Aprovisionamientos. 5) Otros ingresos de explotación. 6) Gastos de personal. 7) Otros gastos de explotación.

8) Amortización del inmovilizado. 9) Imputación de subvenciones. 10) Excesos de provisiones. 11) Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado. 12) Ingresos financieros. 13) Gastos financieros. 14) Variación de valor razonable en instrumentos financieros. 15) Diferencias de cambio. 16) Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros. RE + RF= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (BAT) 17) Impuesto sobre beneficios.

RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTERRUMPIDAS RESULTADO DEL EJERCICIO RESULTADO DE EXPLOTACIÓN(RE) RESULTADO FINANCIERO (RF) La cuenta de resultados 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621. Arrendamientos y cánones 622. Reparaciones y conservación 623. Servicios de profesionales independientes 624. Transportes 625. Primas de seguros 626. Servicios bancarios y similares 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628. Suministros 629. Otros servicios Servicios exteriores El subgrupo 62.

Servicios exteriores recoge servicios de diversa naturaleza adquiridos por la empresa, excepto los incluidos en el subgrupo 60 y los que formen parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo. Los cargos en estas cuentas se harán normalmente con abono a la cuenta 410. Acreedores por prestaciones de servicios, a cuentas del subgrupo 57. Tesorería, a provisiones del subgrupo 14. Provisiones o de la cuenta 529. Provisiones a corto plazo o, en su caso, a la cuenta 475. Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Ejemplo 1 Registro de la factura de suministro eléctrico = 130 euros. Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (628) (410) Suministros Acreedores por prestación de servicios 130 130 Pago en efectivo (caja) de la factura anterior . Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (410) (570) Acreedores por prestación de servicios Caja 130 130 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación 680. Amortización de inmovilizado inmaterial 681. Amortización de inmovilizado material 682. Amortización de las inversiones inmobiliarias Amortizaciones Para reflejar la pérdida sistemática de valor sufrida por el inmovilizado material e intangible, por su aplicación al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

Estas cuentas se cargarán, por la dotación del ejercicio, con abono a las cuentas 280, 281 y 282. Amortización acumulada del inmovilizado intangible, material y de las inversiones inmobiliarias, respectivamente, definiéndolas como la expresión contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias. Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (68-) (28-) Amortización de inmovilizado… Amortización acumulada de inmovilizado… xxx xxx Tema 3: El resultado empresarial y su representación 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones 642. Seguridad social a cargo de la empresa 643.

Retribuciones a l/p mediante sistemas de aportación definida 644. Retribuciones a l/p mediante sistemas de prestación definida 645. Retribuciones al personal mediante instrumentos de patrimonio 649. Otros gastos sociales Gastos de Personal El PGC señala que tendrán la consideración de gastos de personal las retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o concepto por el que se satisfacen; las cuotas de la seguridad social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social. Se recogen en cuentas del subgrupo 64. Algunas partidas que se estudian en el tema 5 de la asignatura son: Tema 3: El resultado empresarial y su representación (640) Sueldos y salarios (642) S.S.

c/ empresa (641) Indemnizaciones (649) Otros gastos sociales (471) O.S.S.Deudores (460) Anticipo remuneraciones (254/544) Créditos al personal (4751) H.P. Acreed por retenciones practicadas (476) O.S.S.Acreedores (465) Remun. Pdtes pago (572) Bancos c/c (755) Ingresos por servicios al personal NÓMINAS Cuentas relacionadas con la contabilidad de las nóminas Personal y administraciones públicas Tema 3: El resultado empresarial y su representación (640) Sueldos y salarios. recoge el salario bruto del trabajador, compuesto por el salario base mas los complementos, incluida la prorrata de las pagas extras. (642) S.S. c/ empresa. recoge la contribución de la empresa a la seguridad social.

(641) Indemnizaciones. se recogerán los gastos por cantidades pagadas a los trabajadores para resarcirles de algún daño o perjuicio del que la empresa es responsable (indemnizaciones por despido, jubilaciones anticipadas). (649) Otros gastos sociales. gastos de naturaleza social, como subvenciones a economatos y comedores, becas de estudios etc., (471) O.S.S.Deudores. derechos de cobro que tiene la empresa frente a la Seguridad Social al haber pagado a los trabajadores lo que le corresponde pagar ella (en el caso de la incapacidad laboral transitoria y el desempleo parcial) (460) Anticipo remuneraciones. pagos a los trabajadores a cuenta del sueldo del mes que aún no ha terminado.

(254/544) Créditos al personal. créditos que la empresa conceda a los trabajadores, a largo o corto plazo, respectivamente. (4751) H.P. Acreedora por retenciones practicadas. recoge el importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago. (476) O.S.S.Acreedores. recoge la suma de la cotización de la empresa (cuota patronal) y del trabajador (cuota obrera) a la seguridad social. (465) Remuneraciones Pendientes de pago. Recoge el sueldo que el empresario deja a deber al trabajador. Además recogerá la parte de la paga extra devengada y no cobrada (755) Ingresos por servicios al personal.

el importe de ingresos por servicios varios prestados a los trabajadores como transporte, economatos, viviendas etc. Cuentas relacionadas con la contabilidad de las nóminas 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación 31/12/2016. Rock, SL paga por bancos la nómina y la paga extraordinaria del mes de diciembre, según detalle: Contabilización Nómina Sueldos brutos: 30.000 € Seguridad social a cargo de la empresa: 38.3% Seguridad social a cargo de los trabajadores: 7.95% Retención a cuenta del IRPF: 18% Convenio. 2 extras (junio y diciembre). Cada una de 27.000 €.

(465) Remuneraciones pendientes de pago viene recogiendo desde el mes de julio la deuda con los trabajadores por la parte proporcional de la segunda paga extraordinaria devengada mensualmente Tema 3: El resultado empresarial y su representación Nómina de diciembre (paga ordinaria): Código Cuenta DEBE HABER 640 642 4751 476 465 572 Sueldos y salarios S.S.

a cargo de la empresa HP acreedora por retenciones por practicadas Organismos Seguridad Social acreedores Remuneraciones pendientes de pago Bancos c/c 34.500 13.213,5 5.400 15.956,25 4.500 21.857,25 Nómina de diciembre (paga extraordinaria): Código Cuenta DEBE HABER 465 4751 572 Remuneraciones pendientes de pago HP acreedora por retenciones por practicadas Bancos c/c 27.000 4.860 22.140 Tema 3: El resultado empresarial y su representación 751. Resultados de operaciones en común 752. Ingresos por arrendamientos 753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 754. Ingresos por comisiones 755. Ingresos por servicios al personal 759.

Ingresos por servicios diversos Ingresos de explotación El subgrupo 75. Otros ingresos de gestión recoge aquellos ingresos distintos a los que constituyen la actividad principal de la empresa. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Ejemplo 2 Registro de la factura pendiente de cobro por el servicio de transporte realizado (actividad no habitual) = 600 euros. Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (440) (759) Deudores Ingresos por servicios diversos 600 600 Cobro en efectivo (caja) de la factura anterior Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (570) (440) Caja Deudores 600 600 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación Gastos e ingresos financieros Subgrupo 66. Gastos financieros recoge los gastos originados por la obtención de recursos financieros ajenos, deudas de la empresa. Subgrupo 76. Ingresos financieros recoge los ingresos financieros generados por cualquier tipo de activo financiero y los beneficios generados por los mismos. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Ejemplo 3 La entidad financiera carga en la cuenta bancaria de la empresa 200 euros por los intereses de su préstamo Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (662) (572) Intereses de deudas Bancos c/c 200 200 Ejemplo 4 La entidad financiera abona en la cuenta bancaria de la empresa 60 euros en concepto de "intereses de su cuenta corriente" Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (572) (769) Bancos c/c Otros ingresos financieros 60 60 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación Pérdidas y beneficios de activos no corrientes El subgrupo 67 del PGC recoge pérdidas producidas en la venta de inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias o por su baja del activo, como consecuencia de pérdidas irreversibles de dichos activos; pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas y por operaciones con obligaciones propias y gastos excepcionales.

El subgrupo 77 recoge hechos de carácter extraordinario para la empresa, distintos de las operaciones habituales que realiza: beneficios producidos en la enajenación de inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias; beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas y por operaciones con obligaciones propias e ingresos excepcionales. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Ejemplo 4 Vende un terreno por 60.000 euros, cobrando el importe por bancos. El valor contable del terreno es 45.000 euros. Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (572) (210) (771) Bancos c/c Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes del inmovilizado material 60.000 45.000 15.000 Ejemplo 5 Vende una maquina por 200 euros cobrando el importe por bancos. El valor contable de la máquina es 500 euros (valor de adquisición= 1.100 euros; amortización acumulada= 600 euros). Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (572) (281) (671) (213) Bancos c/c A.A.I.M. Pérdidas proced. de inmovilizado material Maquinaria 200 600 300 1.100 3.1 Gastos e Ingresos Tema 3: El resultado empresarial y su representación El PGC define el grupo 3.

Existencias: activos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.

Operación con EXISTENCIAS y señala los siguientes subgrupos: 30 Comerciales 31 Materias primas 32 Otros aprovisionamientos 33 Productos en curso 34 Productos semiterminados 35 Productos terminados 36 Subproductos, residuos y materiales recuperados 39 Deterioro de valor de las existencias Tema 3: El resultado empresarial y su representación Precio de adquisición y coste de producción Norma de registro y valoración NRV 10.1 Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarán por su coste, ya sea el precio de adquisición o el coste de producción.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias (IVA) sólo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública. Operación con EXISTENCIAS Tema 3: El resultado empresarial y su representación Norma NRV 10.1 1.

Precio de adquisición El precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares y se añadirán todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Tema 3: El resultado empresarial y su representación 1. Precio de adquisición Ejemplo 6 COMPRADOR SA compra mercaderías al contado por importe de 1.600 euros. Los gastos de transporte pagados por COMPRADOR SA (gastos a su cargo) ascienden a 100 euros.

El proveedor de las mercaderías ofrece un descuento a la empresa por pagar al contado. Dicho descuento está incluido en la factura por importe de 60 euros. Se pide: Determinar el precio de adquisición. Precio de adquisición = Importe de las mercancías (1.600) – Descuento en factura (60) + Gastos adicionales (100) = 1.640 euros Si ha comprado 1.000 unidades ¿precio de adquisición unitario? Precio de adquisición unitario =1.640 euros / 1.000 = 1,64 euros Tema 3: El resultado empresarial y su representación 2.

Coste de producción El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También deberá añadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al período de fabricación, elaboración o construcción, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

Ejemplo 7 PRODUCTOR SA ha asumido los siguientes gastos en la fabricación de su producto: coste de los materiales empleados 100.000 euros; gastos de personal 40.000 euros; otros gastos (arrendamientos, suministros, tributos) por 6.000 euros. Se pide: Calcular el coste de producción. Coste de producción = 100.000 + 40.000 + 6.000 = 146.000 euros Tema 3: El resultado empresarial y su representación El PGC señala en el subgrupo 61. Variación de existencias las siguientes cuentas: 610. Variación de existencias de mercaderías 611. Variación de existencias de materias primas 612.

Variación de existencias otros aprovisionamientos Son cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31, 32 (mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos). Su movimiento es el siguiente: Se cargarán por el importe de las existencias iniciales y se abonarán por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargará o abonará, según los casos, a la cuenta 129. Resultado del ejercicio.

Procedimiento contable de registro de existencias Tema 3: El resultado empresarial y su representación Asientos de regularización de existencias 2.ª Por el importe del inventario de existencias finales del ejercicio Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (30-) (610) Existencias de mercaderías Variación de existencias de mercaderías Exf Exf 1.ª Por el importe del inventario de existencias iniciales del ejercicio (que coincidirá con el del inventario de existencias finales del ejercicio precedente): Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (610) (30-) Variación de existencias de mercaderías Existencias de mercaderías Exi Exi Tema 3: El resultado empresarial y su representación Regularización de Existencias Para el caso de las materias primas (31-) y otros aprovisionamientos (32-), el tratamiento contable sería similar, utilizando las cuentas: 611. Variación de existencias de materias primas 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Regularización de existencias de productos (servicios) en curso, semiterminados, terminados, subproductos, residuos y materiales recuperados En el subgrupo 71.

Variación de existencias el PGC señala las siguientes cuentas: 710. Variación de existencias de productos en curso 711. Variación de exist…e productos semiterminados 712. Variación de exist. de productos terminados 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Son cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

Asientos de regularización de existencias Tema 3: El resultado empresarial y su representación 1.ª Por el importe del inventario de existencias iniciales del ejercicio Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (710) (711) (712) (713) (33-) (34-) (35-) (36-) Variación de existencias de productos en curso Variación de existencias productos semiterminados Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Existencias de productos en curso Existencias productos semiterminados Existencias de productos terminados Existencias subproductos, residuos y materiales recuperados Exi Exi Exi Exi Exi Exi Exi Exi Asientos de regularización de existencias Tema 3: El resultado empresarial y su representación 2.ª Por el importe del inventario de existencias finales del ejercicio Núm.ct a.

Nombre de la cuenta Debe Haber (33-) (34-) (35-) (36-) (710) (711) (712) (713) Existencias de productos en curso Existencias productos semiterminados Existencias de productos terminados Existencias subproductos, residuos y materiales recuperados Variación de existencias de productos en curso Variación de exist. productos semiterminados Variación de existencias de productos terminados Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados Exf Exf Exf Exf Exf Exf Exf Exf Asientos de regularización de existencias Tema 3: El resultado empresarial y su representación COMPRAS 600. Compras de mercaderías 601. Compras de materias primas 602.

Compras de otros aprovisionamientos 607. Trabajos realizados por otras empresas: Registra el importe de los trabajos que la empresa encarga a otras empresas para su proceso productivo, y sólo para su proceso productivo. 606. Descuento sobre compras por pronto pago: Descuentos y asimilados que le concedan a la empresa sus proveedores por pronto pago no incluidos en factura. 608. Devoluciones de compras y operaciones similares: Remesas devueltas a los proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepción de la factura. 609.

<<Rappels>> por compras: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos Operaciones de compra-venta: especial consideración a normas de valoración 10 y 14 del PGCE Tema 3: El resultado empresarial y su representación Operaciones de compra Las tres últimas cuentas (606, 608, 609) funcionan como correctoras de las de compras; los tres hechos suponen reducciones en el importe de las compras. Por tanto, las anotaciones las tendrán en el haber y sólo podrán tener saldo acreedor o cero. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (600) (572) Compras de mercaderías Bancos c/c 900 900 Ejemplo 8 Una empresa compra mercaderías por importe de 1.000 euros pagando la compra al contado (y por bancos). La empresa proveedora le incluye en factura un descuento de 100 euros por pagar la compra al contado. Tema 3: El resultado empresarial y su representación VENTAS 700. Venta de mercaderías 701. Venta de productos terminados 702. Venta de productos semi-terminados 703. Ventas de subproductos y residuos 704. Ventas de envases y embalajes 705. Prestación de servicios 706.

Descuento sobre ventas por pronto pago: Descuentos y asimilados que concede la empresa a sus clientes por pronto pago no incluidos en factura. 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares: Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones de pedido. En esta cuenta se contabilizarán también los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisión de la factura. 709.

<<Rappels>> sobre ventas: Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos Operaciones de compra-venta: especial consideración a normas de valoración 10 y 14 del PGCE Tema 3: El resultado empresarial y su representación Operaciones de venta Las tres últimas cuentas (706, 708, 709) funcionan como correctoras de las cuentas de ventas; los tres hechos suponen reducciones en el importe de las ventas. Por tanto, las anotaciones las tendrán en el haber y sólo podrán tener saldo deudor o cero. Tema 3: El resultado empresarial y su representación Ejemplo 9 COMERCIAL SL vende mercaderías y cobra por bancos la venta realizada.

La factura incluye los siguientes importes: - venta: 3.000 euros - descuento por pago al contado: 60 euros. Núm.cta Nombre de la cuenta Debe Haber (572) (700) Bancos c/c Ventas de mercaderías 2.940 2.940 Tema 3: El resultado empresarial y su representación Especial consideración a los gastos de transporte Los gastos de transporte, con carácter general, se considerarán: MAYOR IMPORTE DE COMPRA En una operación de VENTA, se registrarán en la cuenta (624) "Gastos de Transporte". Si el transporte es con vehículo propio no hace falta registrar un apunte especial, ya que el gasto ya se recogerá en la depreciación del propio vehículo y consumo de combustible.

Tema 3: El resultado empresarial y su representación Tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales (Sujetos pasivos del impuesto) Adquisiciones intracomunitarias de bienes Importaciones Impuesto sobre el valor añadido (IVA) El empresario está obligado a actuar de intermediario en la recaudación de este tributo. Para él, este impuesto no es un gasto ni un coste, ya que el IVA que soporte en sus adquisiciones y gastos lo restará en las liquidaciones que haga con hacienda al ingresar el IVA que ha repercutido a sus clientes.

No obstante, por razones técnicas del impuesto, hay algunas operaciones especiales que o bien no están gravadas o están exentas. Esto ocurre, por ejemplo, con las entregas de dinero a título de contraprestación o pago, con las operaciones sanitarias, de enseñanza, financieras o de seguro, entre otras. LA CONTABILIZACIÓN DEL IVA Tema 3: El resultado empresarial y su representación LA CONTABILIZACIÓN DEL IVA La base imponible (BI): importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas, teniendo en cuenta : Se incluyen: Envases, embalajes, portes, comisiones. No se incluyen los intereses por el aplazamiento en el pago del precio.

Se excluyen: descuentos y bonificaciones que figure separadamente en factura y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice. La BI se modificará en el caso de envases y embalajes devueltos, descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado. (RETROCESIÓN DEL IVA). Tipos: general 21%, reducido 10% y superreducido 4% Tema 3: El resultado empresarial y su representación LA CONTABILIZACIÓN DEL IVA La liquidación del IVA puede ser mensual o trimestral mediante la presentación en hacienda de la correspondiente declaración-liquidación.

Si el IVA repercutido es mayor que el IVA soportado, se produce una diferencia a ingresar en Hacienda. Si el IVA repercutido es menor que el IVA soportado, se produce una diferencia a compensar en futuras liquidaciones o a solicitar su devolución en la declaración presentada correspondiente al 4º trimestre del ejercicio contable. Tema 3: El resultado empresarial y su representación CUENTAS DEL PGC PARA LA CONTABILIZACIÓN DEL IVA Para las operaciones de compra-venta: (472) H.P. IVA soportado Registra el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios que tengan carácter deducible.

En los casos en los que el IVA soportado no puede recuperarse (no deducible) el IVA se imputará al precio de adquisición del bien o al coste del servicio que se recibe. (477)H.P. IVA repercutido Registra el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios, que se carga a los clientes. Para las liquidaciones periódicas: (470) H.P. deudora por IVA Registra el exceso, de cada período impositivo, de : IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido. (475) H.P. acreedora por IVA Registra el exceso, en cada período impositivo, de: IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

Tema 3: El resultado empresarial y su representación (630) Impuesto sobre beneficios (129) Resultado del ejercicio (4752) HP Acreedora por impuesto sobre sociedades Resultado antes de impuestos: saldo de la cuenta 129, después de la regularización de gastos e ingreso, pero antes de calcular el gasto por el impuesto. Resultado después de impuestos: tras calcular el gasto por el impuesto, se volverá a regularizar dicho gasto llevándolo a la cuenta 129. Después de dicha regularización, la cuenta 129 sí presentará el resultado neto que aparecerá en el balance de situación. Problema de Diferimiento: El gasto debe contabilizarse el último día del ejercicio gravado con el impuesto.

Las liquidaciones en Hacienda no se efectúan hasta transcurridos 6 meses desde el cierre del ejercicio. El pago siempre se realizará en un ejercicio posterior al de el de devengo del impuesto. El impuesto sobre beneficios Tema 3: El resultado empresarial y su representación Rondalosa SA a lo largo del ejercicio 2016 ha contabilizado: gastos por importe de 1.000 € e ingresos por 2.000 €. Tipo impositivo 25%. Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (129) (6--) Resultado del ejercicio Gastos 1.000 1.000 Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (7--) (129) Ingresos Resultado del ejercicio 2.000 2.000 Núm.cta.

Nombre de la cuenta Debe Haber (129) (630) Resultado del ejercicio Impuesto sobre beneficios 250 250 Núm.cta. Nombre de la cuenta Debe Haber (6300) (4752) Impuesto sobre beneficios HP Acreedora por impuesto sobre sociedades 250 250 Imptº sobre bº = (2.000-1.000) * 0,25 Resultado después de impuestos = 1.000 – 250 =750 Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado Resultado del ejercicio Negativo Positivo Resultados negativos de ejercicios anteriores a) Empresario individual: decide libremente su distribución. b) Personas jurídicas: Retener un % para reservas (legales, estatutarias, por Fondo de Comercio, etc.).

Compensar pérdidas de ejercicios anteriores. No repartir si el Patrimonio Neto es inferior a la cifra de Capital. El resto serán fondos excedentarios, y la empresa decidirá si quiere: Distribuirlo: DIVIDENDOS Dedicarlo a Autofinanciación: RESERVAS VOLUNTARIAS Dejarlo pendiente de aplicación: REMANENTE Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado Artículo 273. Aplicación del resultado. 1. La junta general resolverá sobre la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado. 2.

Una vez cubiertas las atenciones previstas por la ley o los estatutos, sólo podrán repartirse dividendos con cargo al beneficio del ejercicio, o a reservas de libre disposición, si el valor del patrimonio neto no es o, a consecuencia del reparto, no resulta ser inferior al capital social. A estos efectos, los beneficios imputados directamente al patrimonio neto no podrán ser objeto de distribución, directa ni indirecta. Si existieran pérdidas de ejercicios anteriores que hicieran que ese valor del patrimonio neto de la sociedad fuera inferior a la cifra del capital social, el beneficio se destinará a la compensación de estas pérdidas. 3.

Se prohíbe igualmente toda distribución de beneficios a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual al importe de los gastos de investigación y desarrollo que figuren en el activo del balance. 4. En cualquier caso, deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance, destinándose a tal efecto una cifra del beneficio que represente, al menos, un cinco por ciento del importe del citado fondo de comercio. Si no existiera beneficio, o éste fuera insuficiente, se emplearán reservas de libre disposición.

Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado Artículo 274. Reserva legal. 1. En todo caso, una cifra igual al diez por ciento del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que esta alcance, al menos, el veinte por ciento del capital social. 2. La reserva legal, mientras no supere el límite indicado, solo podrá destinarse a la compensación de pérdidas en el caso de que no existan otras reservas disponibles suficientes para este fin. Artículo 275. Distribución de dividendos. 1.

En la sociedad de responsabilidad limitada, salvo disposición contraria de los estatutos, la distribución de dividendos a los socios se realizará en proporción a su participación en el capital social. 2. En la sociedad anónima la distribución de dividendos a las acciones ordinarias se realizará en proporción al capital que hubieran desembolsado.

Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado La sociedad anónima "X", que ha obtenido en el ejercicio 20XX un beneficio de 9.000 €, tiene además en su balance de situación las siguientes cuentas: Capital social 120.000 Reserva legal 50.000 Prima de emisión 20.000 Resultados neg. Ej. anter. (80.000) Después de varios ejercicios en pérdidas, los accionistas pretenden que todo el beneficio del ejercicio se destine al pago de dividendos Ejemplos prácticos: distribución del resultado 9.000 Resultado del ejercicio a Rdos neg. Ej.

anteriores 9.000 La sociedad anónima "X" ha obtenido en el ejercicio 20XX un beneficio de 30.000 €. Tiene además en su balance de situación las siguientes cuentas: Capital social 90.000 Reserva legal 14.000 Reservas voluntarias 5.000 Los administradores desean dedicar la mayor cantidad posible al pago de dividendos. 30.000 Resultado del ejercicio a a Reserva legal Dividendo activo a pagar 3.000 27.000 Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado La sociedad anónima "X" ha obtenido en el ejercicio 20XX un beneficio de 9.000 €.

Tiene además en su balance de situación las siguientes cuentas: Capital social 120.000 Reserva legal 15.000 Prima de emisión 55.000 Resultados neg. Ej. anter. (80.000) Los accionistas desean dedicar la mayor cantidad posible al pago de dividendos. Ejemplos prácticos: distribución del resultado 9.000 Resultado del ejercicio a a Reserva legal Resultados neg. Ej. anter. 900 8.100 Tema 3: El resultado empresarial y su representación 3.3 La distribución del resultado La sociedad anónima "X" ha obtenido en el ejercicio 20XX un beneficio de 40.000 €.

Tiene además en su balance de situación las siguientes cuentas: Capital social 80.000 Reserva legal 10.000 La junta general ha acordado destinar la misma cantidad a reserva estatutaria que a reserva legal y el resto a reservas voluntarias. Ejemplos prácticos: distribución del resultado 40.000 Resultado del ejercicio a a a Reserva legal Reserva estatutaria Reservas voluntarias 4.000 4.000 32.000 La sociedad anónima "X" ha obtenido en el ejercicio 20XX un beneficio de 15.000 €. Tiene en su balance, entre otras, las siguientes cuentas: Capital social 50.000 Reserva legal 10.000 Reserva voluntaria 15.000 Resultados neg. Ej. anter.

(5.000) Determinar la cantidad máxima que se puede destinar a dividendos 15.000 Resultado del ejercicio a a Resultados neg. Ej. Anter. Dividendo activo a pagar 5.000 10.000 Tema 3: El resultado empresarial y su representación Contabilizar la nómina de un mes con los siguientes datos: Sueldo y complementos 140.000 € Horas extraordinarias 13.000 € Prorrata de pagas extraordinarias 28.000 € S. S. trabajadores 10.058 € Retención IRPF 35.232 € S.S. de la empresa 40.147 € Se pide: Anotación contable en el libro diario Por la contabilización y pago de la nómina: Ejemplos prácticos: contabilización nómina 181.000 40.147 Sueldos y salarios S.S. Cargo de la empresa a a a a HP, acreed. Ret.

practicad O.S.S.A. Remunerac. Pend. Pago Banco c/c 35.232 50.205 28.000 107.710 Tema 3: El resultado empresarial y su representación Una empresa tiene en su balance de saldos en euros a 1 de diciembre de 20X8 las siguientes cuentas relativas a las nóminas de los trabajadores: Sueldos y salarios: 36.000; Seguridad social a cargo de la empresa: 10.800; Organismos de la seguridad social, acreedores: 1.260; Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas: 900; Remuneraciones pendientes de pago: 2.500; Créditos a corto plazo al personal: 750; Anticipos de remuneraciones: 500.

La nómina del personal correspondiente al mes de diciembre tiene el siguiente detalle: Sueldos brutos: 3.000 €; Seguridad social cuota patronal: 30 %; Seguridad social cuota empleados: 6 %; Retención IRPF: 15 % (Se considera igual retención a todos los trabajadores). Los trabajadores reciben además dos pagas extraordinarias de 3.000 € cada una en los meses de junio y diciembre. Se cancela este mes el crédito concedido en mayo a uno de los empleados y el anticipo que se dio a otro en noviembre. Se abona a través de cuenta corriente bancaria la nómina de diciembre más la correspondiente paga extraordinaria.

Se pide: Realizar las anotaciones contables en el libro diario derivadas de la información anterior. Ejemplos prácticos: contabilización nómina Tema 3: El resultado empresarial y su representación Por el registro y pago de la nómina ordinaria de diciembre: Por el abono de la paga extraordinaria: Ejemplos prácticos: contabilización nómina 3.500 1050 Sueldos y salarios S.S. Cargo de la empresa a a a a a a HP, acreed. Ret. practicad O.S.S.A. Remunerac. Pend. Pago Créditos c/p al personal Anticipo de remuneracion. Banco c/c 450 1260 500 750 500 1090 3.000 Remunerac. Pend. pago a a HP, acreed. Ret. Practicad. Banco c/c 450 2.550