Normas Comunes de los Procedimientos Tributarios

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1 TEMA 11: NORMAS COMUNES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 1. Inicio, desarrollo y tramitación de procedimientos. El procedimiento tributario puede comenzar de oficio por la AP o por solicitud del contribuyente (art. 98 LGT), mediante autoliquidacion, declaracion, comunicacion u otros medios, incluso telematicos. El documento de inicio debe incluir los datos identificativos del obligado (nombre y apellidos, NIF) y, en su caso, de su representante. Para gestiones masivas, la AP puede aprobar modelos normalizados de autoliquidaciones. En el desarrollo (art.

99 LGT), el contribuyente no esta obligado a presentar documentos que no se le exigen o que ya esten en poder de la AP, pero sí se le puede llamar para ratificar datos. Puede solicitar certificacion de las autoliquidaciones y declaraciones presentadas y obtener (a su costa) copias de los documentos del expediente, salvo que afecten a terceros o a la intimidad, que se dan en el tramite de audiencia o si no en el de alegaciones (de recursos) Las pruebas pueden practicarse sin un período específico y las actuaciones se documentan en comunicaciones, diligencias o informes.

El tramite de alegaciones dura entre 10 y 15 días, y tanto la AP como los obligados pueden usar medios digitales como videoconferencia. El procedimiento termina por resolucion, desistimiento, renuncia, imposibilidad sobrevenida, caducidad, cumplimiento de la obligacion... Los plazos máximos son de 6 meses segun la normativa de cada procedimiento, salvo el de apremio que no tiene un plazo fijo sino que esta ligada a la prescripcion de la deuda. Si se supera el plazo, en procedimientos de oficio hay caducidad (se puede iniciar de nuevo si no ha prescrito y la caducidad no interrumpe la prescripcion), y en procedimientos iniciados a instancia de parte se aplica el silencio administrativo.

Si la AP hace un primer intento de notificación dentro del plazo maximo de 6 meses, el procedimiento no caduca, aunque la notificacion se reciba mas tarde (ej: plazo maximo 30 junio. Primer intento 15 junio. Se recoge la carta el 3 junio. No caduca porque el primer intento se hizo antes del 30 junio) o sea fallida. Ej: el procedimiento inicia el 6 de mayo y vencería alrededor del 6 de noviembre. Si el primer intento de notificacion se produce el 1 de noviembre (antes del vencimiento), el procedimiento no caducaría, aunque la notificacion fuera infructuosa.

Para cumplir la obligacion de notificar dentro del plazo maximo basta con acreditar que se intentó notificar con el texto íntegro de la resolucion. Para quienes tienen obligación de recibir notificaciones electrónicas, se considera cumplida cuando se pone a su disposicion en la sede electrónica o en la dirección habilitada. Al hacerlo, se interrumpe el cómputo de caducidad: el contribuyente tiene 10 días naturales para abrirla. Si lo hace dentro del plazo, la notificación se entiende practicada, y si no, se considera rechazada. Los tiempos de interrupcion justificada, dilaciones no atribuibles a la AP o suspensiones previstas legalmente no cuentan para el plazo de resolucion (art. 104.

2 LGT). No corre el plazo. Ej: plazo inicia el 1 enero y 2 caducaría el 30 junio. 1 marzo hay una suspension prevista por la ley de 45 días. Para el plazo hasta el 15 de abril. El plazo se reanuda el 16 de abril hasta el 14 de agosto (120 días pendientes). 2. Liquidaciones tributarias: conceptos y clases La liquidación tributaria es el acto de la AP que cuantifica y determina la deuda, la devolucion o la compensacion. Puede ser provisional (sujeta a revision posterior de la AP, por organos de gestion o inspeccion si se descubren nuevos hechos o no se comprobaron todos los elementos) o definitiva (tras inspeccion completa, sin posibilidad de modificacion, salvo excepciones legales art.

101.4a LGT). La notificación de la liquidación debe incluir los datos del obligado, elementos que fijan la cuantía (base imponible, calculos…), motivacion de la resolucion, formas y plazos de recurso, organo competente, lugar/plazo/formas de pago, y si es provisional o definitiva. En tributos de cobro periódico por recibo, tras la primera notificacion de alta, las siguientes pueden notificarse colectivamente por edictos o anuncios publico. 3. Las notificaciones en materia tributaria Si el procedimiento lo inicia el interesado, se notificara en el lugar que el o su representante haya indicado, y si no, en su domicilio fiscal.

Si lo inicia de oficio la AP, puede notificarse en el domicilio fiscal, centro de trabajo, lugar de la actividad economica o cualquier sitio adecuado. Si la notificacion se hace en el lugar designado o en el domicilio fiscal y no esta el interesado o su representante, puede recibirla cualquier persona presente que se identifique (incluidos mayores de 14 anos con capacidad de obrar) o empleados de la comunidad de la comunidad de vecinos o propietarios. Si el interesado o representante la rechazan, se entiende aceptada y practicada. La notificación por comparecencia (art.

112 LGT) se usa cuando no es posible notificar tras al menos dos intentos (o uno si el destinatario es "desconocido" en ese domicilio). Consiste en la publicaciónde un anuncio en el BOE (lunes, miercoles o viernes de cada semana) y, a veces, en la oficina de la AP vinculada al ultimo domicilio fiscal. El interesado tiene 15 días naturales desde la publicacion del anuncio para ir y recoger la notificacion. Si no lo hace, se considera notificado al día siguiente del vencimiento. El primer intento debe hacerse en una franja horaria (antes y despues de las 15 h) y el segundo en la franja opuesta, con mas de 3 horas entre ellos. 4.

La prueba en los procedimientos de administración de los tributos La carga de la prueba recae en quien quiere hacer valer un derecho (art. 105 LGT). Deben demostrarse los hechos alegados siguiendo las reglas del CC y LEC, y algunas leyes tributarias exigen requisitos formales para deducciones o gastos. Cuando las deducciones o gastos vienen de empresarios o profesionales, deben justificarse preferentemente con factura, aunque no es prueba absoluta y, si la AP la cuestiona, el obligado debe demostrar la realidad de las operaciones. Si las pruebas estan ya en poder de la AP cumple senalando que existen y que estan en su poder.

3 La carga de la prueba recae sobre el obligado, pero si la AP pretende liquidar, la obligacion de probar los hechos y fundamentes es suya. Las diligencias prueban los hechos que recogen (dejan constancia de como se ha ido desarrollando el proceso) y los hechos que se recogen en esas diligencias y sus manifestaciones aceptadas por el obligado se presumen ciertas, salvo que se demuestre error (presuncion iuris tantum)(y pueden rectificarse). La presunción iuris tantum: la ley o una norma asume un hecho. Admite prueba en contrario. // Las presunciones hominis (no normativas): logica basada en la experiencia.

solo se admiten si hay un enlace entre el hecho demostrado y el deducido segun el criterio humano (ej: la AP detecta que un autonomo que vende poco en su tienda tiene muchos ingresos en su cuenta bancaria. Usando la logica y la experiencia, puede deducir que parte de esos ingresos vienen de ventas no declaradas). Presunciones iure et de iure: no admiten pacto contrario Las deducciones, autoliquidaciones y comunicaciones que el contribuyente declara se presumen ciertas y, si afectan a terceros, tambien se presumen ciertos, pero si alguien dice que es falso o inexacto, hay que comprobarlo.