Apuntes de Introducción a la Contabilidad UAB: UAB…

01Marco conceptual y regulación contable

Al acabar sabrás 4 % de los puntos del examen

Diferenciar las partes obligatorias y voluntarias que estructuran el Plan General de Contabilidad.
Aplicar los seis principios contables del marco conceptual resolviendo colisiones normativas bajo el objetivo de la imagen fiel.
Clasificar y verificar el reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos conforme a sus requisitos reglamentarios.

Piénsalo antes de leer

Si una empresa vende mercancías a crédito en noviembre pero no cobra el dinero hasta febrero del año siguiente, ¿cuándo obtiene el beneficio de la venta?

Ver la respuesta

Se reconoce en noviembre al producirse la entrega del bien (corriente real), porque el principio de devengo obliga a registrar los ingresos cuando se generan y no cuando se cobran.

La contabilidad financiera opera como un sistema de comunicación estandarizado concebido para reducir la asimetría informativa entre los gestores de una entidad y los agentes económicos externos (inversores, entidades financieras, acreedores y administraciones públicas). Para garantizar que los estados contables reflejen fielmente la realidad patrimonial, la práctica contable se sujeta a un marco regulatorio homogéneo articulado en torno a directrices internacionales y a la legislación mercantil interna.

Esquema

Estructura del PGC y marco conceptual

📚PGC 2007Arquitectura normativa obligatoria y facultativa

🏛️Marco conceptualBases conceptuales y principios de registro

⚖️Normas de registro y valoraciónReglas aplicables a hechos económicos

📊Cuentas anualesModelos formales de síntesis patrimonial

🔢Cuadro de cuentasCodificación técnica no obligatoria

🔄Definiciones y relacionesMecánica operativa voluntaria

1. Marco regulatorio y organismos emisores

La disciplina contable se desglosa fundamentalmente en microcontabilidad (referida a unidades individuales: empresas, sector público y entidades no lucrativas) y macrocontabilidad (sistemas de cuentas nacionales y balanza de pagos). A su vez, en la empresa coexisten la contabilidad de gestión —interna, analítica, destinada a la toma de decisiones directivas y de adopción voluntaria— y la contabilidad financiera, regulada minuciosamente para ofrecer información comparable a terceros ajenos a la administración interna.

El entramado normativo español se fundamenta en el Código de Comercio y en el Plan General de Contabilidad (PGC), cuya estructura responde al proceso de armonización con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF/NIC) adoptadas por la Unión Europea. Las sociedades de capital cotizadas deben formular obligatoriamente sus estados consolidados conforme a las NIIF, mientras que el resto de empresas aplican el PGC. Según su forma mercantil, las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada y comanditarias por acciones están obligadas a depositar sus cuentas anuales y, salvo que por su reducida dimensión queden exentas, a someterlas a auditoría externa (véase «Regularización, cierre y cuentas anuales — Estados complementarios, memoria y auditoría»).

Ámbito	Carácter público	Carácter privado / profesional
Nacional (España)	ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas), Banco de España, CNMV	AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas)
Internacional	Unión Europea (UE), OCDE	IASB (antiguo IASC), IFAC, Accountancy Europe (antigua FEE), FASB, AAA

El Plan General de Contabilidad se compone de cinco partes estructuradas:

Marco conceptual de la contabilidad (obligatorio): sustento teórico y criterios normativos básicos.
Normas de registro y valoración (obligatorias): desarrollo operativo para transacciones y partidas patrimoniales concretas.
Cuentas anuales (obligatorias): pautas de elaboración del balance, cuenta de pérdidas y ganancias, memoria, estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN) y estado de flujos de efectivo (EFE).
Cuadro de cuentas (voluntario): codificación decimal sistemática (véase «Patrimonio, masas patrimoniales y balance de comprobación»).
Definiciones y relaciones contables (voluntarias): dinámica de cargo y abono de cada cuenta (véase «El método contable, libros de registro y la cuenta»).

Comprueba

¿Por qué el cuadro de cuentas y las definiciones contables del PGC son de aplicación voluntaria y no obligatoria?

2. Requisitos y principios contables

El objetivo supremo del marco contable es que las cuentas anuales transmitan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Para satisfacer dicho fin, la información suministrada debe cumplir cuatro cualidades esenciales:

Requisito	Descripción conceptual	Implicación práctica
Relevancia	Capacidad de influir en las decisiones económicas evaluando hechos pasados, presentes o futuros.	Debe mostrar con rigor los riesgos e incertidumbres que amenazan a la entidad.
Fiabilidad	Ausencia de errores u omisiones materiales y neutralidad informativa.	La información debe ser fidedigna, comprobable y susceptible de verificación externa independiente.
Claridad	Facilidad de comprensión para usuarios que posean un conocimiento razonable de los negocios.	Evita tecnicismos innecesarios o agregaciones confusas mediante formatos normalizados.
Comparabilidad	Consistencia en el tiempo y homogeneidad metodológica interempresarial.	Permite analizar la evolución histórica de la firma y contrastarla con competidores del sector.

La formulación contable reposa sobre seis principios contables obligatorios:

Empresa en funcionamiento: se presume la continuidad indefinida de la actividad, por lo que la valoración no persigue determinar el valor de liquidación global.
Devengo: imputación de transacciones en función de la corriente real de los bienes y servicios, prescindiendo del momento en que se produce el cobro o pago dinerario.
Prudencia: se contabilizan únicamente los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio; por el contrario, los riesgos y pérdidas previsibles deben registrarse tan pronto se conozcan. Las amortizaciones y deterioros deben computarse con independencia del signo del ejercicio.
Uniformidad: el criterio adoptado dentro de las alternativas legales debe mantenerse invariable a lo largo del tiempo salvo modificación justificada en la memoria.
No compensación: prohíbe netear partidas de activo con pasivo, o de ingresos con gastos, exigiendo su cómputo individualizado para evitar pérdida de información.
Importancia relativa: permite mitigar la estricta aplicación de un principio contable cuando la distorsión cuantitativa o cualitativa generada sea irrelevante para la toma de decisiones.

Error frecuente

Creer que ante una discrepancia normativa existe un principio que prevalezca jerárquicamente por encima de los demás. Con el actual PGC, ningún principio contable tiene primacía absoluta sobre otro (en el plan antiguo primaba la prudencia). Si dos principios entran en contradicción, prevalecerá aquel que mejor conduzca a mostrar la imagen fiel de la entidad.

Comprueba

Una empresa adquiere material de oficina por 400 € el 28 de diciembre de 2023, pagándolo mediante transferencia bancaria el 15 de enero de 2024. ¿A qué ejercicio económico debe imputarse el gasto según el principio de devengo?

3. Elementos de las cuentas anuales y criterios de reconocimiento

El marco conceptual clasifica los componentes de los estados financieros en dos grandes bloques: magnitudes estáticas o de fondo, que configuran la estructura económico-financiera en el balance de situación, y magnitudes dinámicas o de flujo, que determinan el resultado económico periódico (véase «Flujos económicos y financieros y formación del resultado»).

Esquema

Elementos de las cuentas anuales

📑Elementos contablesComponentes del marco conceptual

🏢ActivosRecursos controlados que generarán rendimientos

💳PasivosObligaciones actuales que exigirán recursos

🪙Patrimonio netoParte residual del activo tras restar pasivo

📈IngresosAumentos de patrimonio neto no derivados de socios

📉GastosDisminuciones de patrimonio neto no asociadas a socios

El reconocimiento contable es la incorporación efectiva de una partida dentro del balance o la cuenta de pérdidas y ganancias. Para su registro debe satisfacer simultáneamente la definición conceptual y dos filtros rigurosos:

Probabilidad de flujos económicos: que sea probable la obtención o la cesión de rendimientos futuros asociados al recurso o a la deuda.
Fiabilidad valorativa: que el coste o valor del elemento pueda medirse objetivamente con suficiente certeza.

Definición

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, derivados de sucesos pretéritos, de los que se espera fundadamente la obtención de rendimientos futuros.
Pasivos: obligaciones actuales de la entidad surgidas de acontecimientos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Patrimonio neto: parte residual de los activos tras deducir todos los pasivos; refleja los fondos propios aportados por los propietarios más los resultados acumulados.

Por su parte, los ingresos suponen incrementos en el patrimonio neto procedentes de aumentos en activos o reducciones en pasivos que no tengan origen en aportaciones de capital de los accionistas. Correlativamente, los gastos constituyen detrimentos del patrimonio neto derivados de salidas o deterioros de activos o del surgimiento de obligaciones, siempre que no procedan de distribuciones a los socios (dividendos).

4. Criterios de valoración del marco conceptual

La valoración cuantifica monetariamente los elementos reconocidos. Aunque el PGC detalla múltiples criterios valorativos (como el valor neto realizable, el valor en uso, el coste amortizado o el valor contable), dos de ellos destacan como pilares:

Coste histórico o precio de adquisición: importe monetario pagado o comprometido para adquirir un bien o servicio, sumando todos los desembolsos inherentes y necesarios efectuados hasta su puesta en condiciones de funcionamiento operativo (o su coste de producción si es elaborado internamente).
Valor razonable: precio que se recibiría por vender un activo o se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre partes interesadas, debidamente informadas e independientes. Se determina habitualmente a través de precios cotizados en mercados activos y organizados.

Examen · 2017

Pregunta 5 (0,5 puntos). Principio del devengo
Conforme al principio contable del devengo, ¿en qué momento deben reconocerse y registrarse los ingresos y los gastos?

Resolución

En el instante en que acontece la corriente real de los bienes y servicios.

El principio del devengo prescribe que la imputación de gastos e ingresos se realizará en función de la corriente real de bienes y servicios con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos (cobro o pago).

Ahora tú

Una sociedad contrata el 1 de noviembre de 2024 una campaña publicitaria que se emite íntegramente por radio durante noviembre y diciembre de 2024. La agencia emisora acuerda facturar los 6.000 € del servicio el 10 de enero de 2025, estableciendo el vencimiento de pago para el 28 de febrero de 2025.

Paso 1: Identificar la corriente real (prestación efectiva del servicio publicitario: noviembre y diciembre de 2024).

Paso 2: Identificar la corriente financiera (emisión de la factura en enero de 2025 y pago definitivo en febrero de 2025).

Determina a qué ejercicio económico corresponde el gasto de publicidad y razona en base a qué principio contable se efectúa dicha asignación.

Ideas clave

El Plan General de Contabilidad estructura su marco normativo en cinco partes, siendo de estricto cumplimiento las tres primeras (Marco conceptual, Normas de registro y valoración, y Cuentas anuales).
El principio de devengo establece que la anotación de ingresos y gastos responde a la corriente real de bienes y servicios, sin supeditarse al momento del cobro o desembolso financiero.
No existe jerarquía predeterminada entre los principios contables: ante una colisión entre ellos, debe imponerse la solución que mejor refleje la imagen fiel de la entidad.
Para reconocer un activo, pasivo, ingreso o gasto en las cuentas anuales, debe cumplirse la definición formal, ser probable el flujo de rendimientos económicos futuros y existir una valoración suficientemente fiable.
El coste histórico y el valor razonable constituyen dos criterios fundamentales de valoración cuantitativa en el marco regulatorio actual.

Comprueba lo que has aprendido

¿Cuál es la consecuencia jurídica de que un principio contable entre en contradicción con otro en una operación concreta?

No prevalece ninguno de forma jerárquica preestablecida; el preparador de las cuentas anuales debe aplicar aquel que mejor conduzca a representar la imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados.

¿Qué dos condiciones técnicas acumulativas exige el marco conceptual para registrar un activo en el balance?

Que sea probable que el recurso genere beneficios o rendimientos económicos futuros para la empresa y que su valor monetario pueda determinarse con un adecuado nivel de fiabilidad.

Repaso rápido

0 XP

¿Qué partes del Plan General de Contabilidad son de cumplimiento obligatorio?

02Flujos económicos y financieros y formación del resultado

La actividad empresarial consiste en una secuencia ininterrumpida de intercambios con el entorno y transformaciones internas. Para que la contabilidad refleje fielmente la realidad de la empresa, es imprescindible clasificar y medir las operaciones distinguiendo la naturaleza física de los recursos de su contrapartida monetaria.

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03El método contable, libros de registro y la cuenta

La contabilidad financiera constituye una disciplina rigurosa orientada a registrar, clasificar y resumir la actividad económica de la entidad para suministrar una imagen fiel de su situación patrimonial. Para lograrlo de forma sistemática y comparable, se apoya en un conjunto armónico de reglas e instrumentos conocido formalmente como el método contable.

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04Patrimonio, masas patrimoniales y balance de comprobación

El patrimonio de una empresa refleja el conjunto de bienes, derechos de cobro y obligaciones de pago en una fecha concreta. Desde la óptica contable, esta riqueza se examina a través de una doble perspectiva complementaria: el destino en el que se han invertido los fondos disponibles y el origen o financiación de dichos recursos. Esta correlación se sintetiza en la ecuación fundamental del patrimonio, que rige el equilibrio estático de cualquier unidad económica.

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05Procedimientos de registro y valoración

Al acabar sabrás 26 % de los puntos del examen

Diferenciar las implicaciones contables del procedimiento administrativo frente al especulativo de cuenta desglosada adoptado por el PGC.
Calcular con exactitud el precio de adquisición y el coste de producción según los criterios de valoración del PGC.
Resolver y contrastar casos prácticos de salidas de almacén aplicando los métodos FIFO y Precio Medio Ponderado (PMP).
Evaluar el impacto patrimonial y tributario de la elección de FIFO o PMP en contextos de inflación.

Piénsalo antes de leer

Si una tienda compra un producto a 10 € en enero y a 14 € en noviembre por culpa de la inflación, ¿cuánto le cuesta realmente vender una unidad a 20 € en diciembre?

Ver la respuesta

Depende del criterio elegido: si aplica FIFO considerará que ha vendido la de 10 € (coste bajo y mayor beneficio declarado), mientras que con PMP promediará ambos importes pagados.

Las existencias representan los bienes acumulables que la empresa adquiere o produce con la finalidad de venderlos, transformarlos o consumirlos en su actividad habitual. Su gestión contable exige resolver dos retos esenciales: definir el procedimiento de registro contable y fijar los criterios de valoración, tanto al entrar en el almacén como al salir hacia la venta.

Esquema

Estructura del tema: Compras, ventas y existencias

📊Registro y valoraciónProcedimientos contables, precio de adquisición, coste y FIFO/PMP

🧾Transacciones comercialesCompras, ventas, descuentos en factura y fuera de factura, devoluciones

📦Ajuste por variaciónRegularización de existencias de cierre y cálculo del coste de ventas

1. Procedimientos de registro: administrativo frente a especulativo

A la hora de reflejar las operaciones comerciales y el movimiento de existencias, la teoría contable plantea dos enfoques según el criterio de valoración empleado en las salidas:

El procedimiento administrativo (o de inventario permanente) registra tanto las entradas como las salidas de existencias a precio de coste (precio de adquisición o coste de producción). Al valorar las bajas al mismo valor histórico con el que entraron, la cuenta de existencias arroja en todo momento el valor monetario real del género presente en el almacén. Sin embargo, este método exige conocer con precisión matemática el coste unitario específico de cada lote vendido en el instante mismo de facturar. Por ello, el Plan General de Contabilidad (PGC) reserva este enfoque para elementos de activo no corriente (como maquinaria, mobiliario o instalaciones; véase «Patrimonio, masas patrimoniales y balance de comprobación»), pero lo descarta en la práctica operativa diaria de las existencias habituales de una empresa comercial o industrial con rotación masiva.

Por contra, el procedimiento especulativo valora las entradas a precio de adquisición y las salidas a precio de venta. Esto provoca que la cuenta combine dos magnitudes heterogéneas (coste y precio de mercado), acumulando internamente el margen o beneficio comercial. Existen dos variantes del método especulativo:

De cuenta única: se utiliza una única cuenta para registrar las existencias iniciales, las compras (en el Debe a coste) y las ventas (en el Haber a precio de venta). Al cierre, su saldo no representa ni el inventario real ni el beneficio directo, obligando a realizar complejos ajustes extracontables.
De cuenta desglosada (método adoptado por el PGC): separa las magnitudes en cuentas independientes. El valor del inventario al inicio queda estático en las cuentas del Grupo 3 (Existencias), las entradas se registran como gastos en el Grupo 6 (Compras) a precio de adquisición, y las salidas se anotan como ingresos en el Grupo 7 (Ventas) a precio facturado.

Para recordarlo

El PGC elige el procedimiento especulativo de cuenta desglosada por pura agilidad operativa: en el día a día no exige recalcular el coste exacto de cada artículo expedido. El coste de las ventas y el resultado comercial global se determinan de forma periódica al cierre mediante la regularización del inventario.

Característica	Procedimiento administrativo	Procedimiento especulativo (desglosado)
Valoración de entradas	Precio de adquisición o coste	Precio de adquisición (en cuentas de compras)
Valoración de salidas	Precio de adquisición o coste	Precio de venta comercial (en cuentas de ventas)
Saldo de existencias durante el año	Actualizado de forma continua	Estático (mantiene el valor inicial hasta el cierre)
Cálculo del beneficio	Operación por operación en cada venta	Global al cierre mediante la variación de existencias
Idoneidad operativa	Bienes de alto valor unitario o pocos movimientos	Artículos estandarizados con rotación constante

Comprueba

¿Por qué el saldo de la cuenta (300) Mercaderías no cambia tras realizar una venta en el PGC?

2. Valoración de los flujos de entrada: adquisición y producción

La normativa del PGC dictamina que todo bien acumulable debe incorporarse al patrimonio por su coste histórico. Dependiendo del origen del bien, se distingue entre precio de adquisición y coste de producción:

A. Precio de adquisición (bienes comprados al exterior)

Es el criterio aplicable a las mercaderías compradas para revender sin transformar (cuenta 300), materias primas (cuenta 310) y otros aprovisionamientos (embalajes, envases, material de oficina; subgrupos 32). Comprende los siguientes conceptos:

\text{Precio de adquisición} = \text{Importe facturado} - \text{Descuentos en factura} + \text{Gastos adicionales} + \text{Impuestos indirectos no recuperables}

Importe bruto facturado por el vendedor.
Deducción inmediata de cualquier rebaja, bonificación o descuento comercial incluido en la factura.
Gastos adicionales y directamente atribuibles incurridos hasta que los géneros entran en el almacén: transportes, fletes, seguros de transporte, aranceles aduaneros de importación y costes de carga o descarga.
Tributos indirectos: únicamente se suman cuando no sean recuperables directamente de la Administración Tributaria (por ejemplo, el IVA no deducible se incorpora como mayor coste; el IVA soportado deducible, en cambio, se contabiliza aparte).

B. Coste de producción (bienes fabricados por la empresa)

Es el criterio aplicable a productos terminados (cuenta 350), semiterminados (cuenta 340) y subproductos o residuos (cuenta 360). Se calcula adicionando al precio de adquisición de las materias primas y consumibles los costes imputables a la transformación:

Costes directos: mano de obra directa (sueldos y cargas fabriles imputables a los operarios de producción) y consumos directos de materiales.
Costes indirectos de fabricación: la fracción proporcional razonablemente atribuible a la producción (mantenimiento de maquinaria, consumo eléctrico fabril, combustibles, amortización de naves y equipos industriales), siempre calculada en base a la capacidad operativa normal de trabajo.
Gastos financieros: solo se permite activarlos en existencias de ciclo de producción prolongado que requieran más de un año natural para estar en condiciones de venta.

Error frecuente

Contabilizar los costes de transporte de las compras en una cuenta independiente de gastos (como la 624). Los fletes devengados en la adquisición de existencias forman siempre parte del precio de adquisición y se cargan directamente en la cuenta correspondiente del grupo 60 (compras), nunca como servicio exterior independiente.

Comprueba

Si una empresa compra existencias por 10.000 € más 2.100 € de IVA repercutido por el proveedor (recuperable) y paga 300 € de portes, ¿cuál es el precio de adquisición contable?

3. Valoración de salidas de almacén: FIFO frente a PMP

Cuando los lotes de existencias son perfectamente identificables y no intercambiables entre sí, o se producen para proyectos específicos por encargo, se aplica una valoración individualizada asignando a cada unidad su coste de compra o fabricación exacto. No obstante, en la gran mayoría de empresas las existencias son bienes homogéneos e intercambiables entre sí, lo que impide o hace ineficiente el seguimiento unitario físico.

El PGC autoriza con carácter general dos métodos de asignación de valor para las salidas de almacén:

Precio Medio Ponderado (PMP): calcula un coste medio equilibrado dividiendo el coste total de las existencias disponibles entre el número de unidades físicas. Debe recalcularse de forma continua tras cada nueva entrada de mercancías:

$\text{PMP} = \frac{\sum (Q_i \cdot P_i)}{\sum Q_i} = \frac{\text{Valor monetario total del estoc}}{\text{Número total de unidades físicas}}$
Es el criterio preferente de valoración recomendado por el PGC tanto para existencias como para activos financieros homogéneos.
Método FIFO (First In, First Out — Primera Entrada, Primera Salida): asume la hipótesis de que las unidades adquiridas o elaboradas en primer lugar son las primeras en venderse o consumirse. En consecuencia, las salidas se valoran a los precios más antiguos, mientras que las existencias finales de almacén quedan valoradas a los precios de las compras más recientes.

Ejemplo

Caso práctico comparativo: PMP frente a FIFO en contexto inflacionista
Una sociedad mercantil presenta el 1 de enero unas existencias iniciales de 100 unidades valoradas a 10 €/ud. A lo largo del ejercicio realiza los siguientes movimientos correlativos en un escenario de precios al alza (inflación continuada):

15 de marzo: Compra de 200 unidades a 12 €/ud.
20 de junio: Venta de 220 unidades a un precio de venta comercial de 25 €/ud.
10 de octubre: Compra de 120 unidades a 15 €/ud.
1 de diciembre: Venta de 100 unidades a 28 €/ud.

Resolución mediante Precio Medio Ponderado (PMP continuo):

Situación inicial (1 de enero): 100 uds a 10 €/ud = 1.000 €.
Entrada 15 de marzo: entran 200 uds a 12 € = 2.400 €. El almacén pasa a tener 300 uds por valor de 3.400 €.
$\text{PMP}_1 = \frac{1.000 + 2.400}{100 + 200} = \frac{3.400}{300} = 11{,}333\text{ €/ud}$
Salida 20 de junio: salen 220 uds valoradas a $11{,}333\text{ €} = 2.493{,}33\text{ €}$ .
Quedan en almacén: 80 uds a $11{,}333\text{ €} = 906{,}67\text{ €}$ .
Entrada 10 de octubre: entran 120 uds a 15 € = 1.800 €. El almacén pasa a tener 200 uds por valor de 2.706,67 €.
$\text{PMP}_2 = \frac{906{,}67 + 1.800}{80 + 120} = \frac{2.706{,}67}{200} = 13{,}533\text{ €/ud}$
Salida 1 de diciembre: salen 100 uds valoradas a $13{,}533\text{ €} = 1.353{,}33\text{ €}$ .
Existencias finales PMP: quedan 100 uds a $13{,}533\text{ €} = 1.353{,}34\text{ €}$ .
Coste total de las mercancías vendidas (CMV): $2.493{,}33 + 1.353{,}33 = 3.846{,}66\text{ €}$ .

Resolución mediante FIFO:

Salida 20 de junio (220 uds): se agotan primero las 100 uds iniciales a 10 € (1.000 €) y las 120 uds siguientes proceden de la compra de marzo a 12 € (1.440 €).
Coste de la salida = $1.000 + 1.440 = 2.440\text{ €}$ .
Quedan en almacén: 80 uds de la compra de marzo a 12 € (960 €).
Entrada 10 de octubre: entran 120 uds a 15 € (1.800 €).
Salida 1 de diciembre (100 uds): se consumen las 80 uds que restaban de marzo a 12 € (960 €) y 20 uds de la compra de octubre a 15 € (300 €).
Coste de la salida = $960 + 300 = 1.260\text{ €}$ .
Existencias finales FIFO: quedan 100 uds íntegras de la última compra de octubre a 15 € = 1.500 €.
Coste total de las mercancías vendidas (CMV): $2.440 + 1.260 = 3.700\text{ €}$ .

Impacto comparativo sobre el resultado (Margen Bruto de Ventas):

Ingresos totales por ventas: $(220 \cdot 25) + (100 \cdot 28) = 5.500 + 2.800 = 8.300\text{ €}$ .

Bajo PMP: Margen bruto = $8.300 - 3.846{,}66 = 4.453{,}34\text{ €}$ .
Bajo FIFO: Margen bruto = $8.300 - 3.700 = 4.600{,}00\text{ €}$ .

El ejemplo numérico pone de manifiesto cómo repercute la elección del criterio contable:

Criterio	Ventajas principales	Desventajas / Inconvenientes	Impacto con inflación creciente
FIFO	- Refleja el inventario final del balance a precios recientes de reposición. - Sigue el flujo lógico físico de los bienes perecederos (evita obsolescencia).	- Imputa costes antiguos a ingresos corrientes, inflando el beneficio fiscal. - Mayor carga de cálculo administrativo por partidas.	- Menor coste de ventas (3.700 €). - Mayor beneficio contable (4.600 €). - Mayor valor de las existencias finales (1.500 €).
PMP	- Suaviza el impacto de oscilaciones bruscas o picos de precios en el mercado. - Muy sencillo de automatizar informáticamente. - Criterio prioritario del PGC.	- El valor de las existencias finales en el balance no coincide exactamente ni con los costes pasados ni con los presentes. - Requiere recalcular el coste tras cada entrada.	- Mayor coste de ventas que FIFO (3.846,66 €). - Menor beneficio contable (4.453,34 €). - Menor valor de las existencias finales (1.353,34 €).

Conforme al principio de uniformidad (véase «Marco conceptual y regulación contable»), una vez adoptado un método de asignación de valor (FIFO o PMP), este debe mantenerse inalterado en el tiempo para todas las existencias que compartan idéntica naturaleza y uso. Cualquier modificación excepcional deberá justificarse debidamente en la memoria.

Comprueba

En una fase económica de fuerte inflación en las compras, ¿qué método de valoración arrojará una factura fiscal más alta por el impuesto sobre beneficios?

Ideas clave

El procedimiento administrativo registra entradas y salidas a precio de coste manteniendo el inventario actualizado, mientras que el procedimiento especulativo valora las salidas a precio de venta.
El PGC adopta el método especulativo de cuenta desglosada para existencias, aplazando el cálculo del coste de ventas y del inventario al cierre mediante la variación de existencias.
El precio de adquisición incluye el precio facturado neto de descuentos más todos los gastos directos e indirectos hasta almacén e impuestos no recuperables.
El coste de producción incorpora el consumo de materias primas, los costes directos de fabricación y la cuota imputable de costes indirectos.
En contextos de inflación continuada, el método FIFO produce un menor coste de ventas, un mayor beneficio declarado y una valoración de inventario final más elevada que el PMP.

Comprueba lo que has aprendido

¿Qué partidas adicionales forman parte del precio de adquisición de las existencias compradas además del importe neto del proveedor?

Se añaden todos los gastos directos e indirectos generados hasta la entrada en el almacén (portes, aduanas, seguros de transporte) y los tributos indirectos no recuperables de Hacienda.

¿En qué circunstancias se permite incluir gastos financieros dentro del coste de producción de las existencias?

Únicamente en aquellas existencias de ciclo de producción prolongado cuya elaboración o fabricación requiera más de un año natural.

¿Por qué en una coyuntura inflacionista el inventario final del balance de situación es superior con FIFO que con PMP?

Porque FIFO da salida a las existencias más antiguas y conserva en el almacén los lotes adquiridos en último término, que son los que soportan los precios más encarecidos por la inflación.

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¿Qué procedimiento contable valora las entradas a coste y las salidas a precio comercial de venta?